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论环境绩效审计理论体系的构建(2)

2017-07-23 01:02
导读:三、环境绩效审计的特点 (一)审计结果的建设性 环境审计的基本职能是环境监视,但在环境绩效审计中,更应夸大其评价职能。通过对被审计单位环境
 三、环境绩效审计的特点  (一)审计结果的建设性  环境审计的基本职能是环境监视,但在环境绩效审计中,更应夸大其评价职能。通过对被审计单位环境治理的各个方面进行细致深进的考察和分析,找出绩效的各种因素,提出切实可行的改进措施,以帮助被审计单位进步环境治理的效益。因此,监视并不是环境绩效审计的根本目的,环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计。  (二)审计标准的不确定性  一方面,环境绩效审计属于环境审计的一个组成部分,国家环保方面的法律、法规以及已经颁布的包括ISO14000环境系列标准在内的各种环境标准,都是环境审计在审计依据方面不同于传统审计的独特之处。另一方面,绩效审计的评价标准存在很大的不确定性,绩效审计的对象千差万别,衡量审计对象经济性、效任性和效果性的标准不可能相同,甚至是同一项目,有多种不同的衡量标准,得出的结论会截然不同。这使得每开展一项绩效审计,审计职员都需要在现场审计开始前,就衡量绩效的标准题目与被审计单位进行协商,或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。评价标准的不确定性或需要协商确定是环境绩效审计的一大特点。  (三)审计活动的综合性  环境绩效审计是一种以考核被审计单位环境治理活动为对象的综合性审计,被审计单位的环境治理活动都与绩效有关。因此,环境绩效审计的对象和范围应包括被审计单位的全部环境治理活动。不仅包括环境资金流转的治理活动,保证环境资金的使用效率得以进步,而且包括非环境资金的环境治理活动,如环境规划、环境政策的制定执行情况等,影响环境绩效审计的因素多种多样,因而环境绩效审计是一种内容多、范围广、系统性强的综合性审计。  四、环境绩效审计的目标  环境绩效审计的目标包括根本目标、具体目标和分项目标三个层次。其根本目标与环境财务审计、环境合规性审计的根本目标是一致的,即:改善环境治理,实现可持续发展,只不过环境绩效审计是从绩效审计这个角度来实现这一目标的。具体目标可以概括为:对环境治理各步骤的绩效情况进行审计评价,找出影响环境治理绩效的消极因素,提出建设性的审计意见,从而促使环境治理工作的高效进行。根据具体内容的不同,进一步地可以将具体目标分解为四类分项目标:(一)评价环境法规政策的性和公道性,帮助法规政策制定部分制订更加科学公道的环境法规与制度;(二)评价环境治理机构的设置和工作效率,揭示其影响工作效率的消极因素,提出改进建议;(三)评价环境规划的科学性和公道性,有助于制订更加科学公道的环境规划;(四)评价环境投资项目的经济性、效任性和效果性,为改善环境投资提出建设性意见。  五、环境绩效审计的层次  环境绩效审计可以分为宏观和微观两个层次。对政府的环境绩效审计属于宏观层次,由国家审计机关来进行,主要对政府制订的环境政策执行效果进行评价,看环境政策是否促进了环境和生态的改善,审查环境项目的实施是否真正有助于防治环境污染,调查环保专项资金的投进使用情况,是否达到了预期的效果和目标;对企业的环境绩效审计属于微观层次,由内部审计或社会审计来承担,重点审查监视企业对环保方针、政策的执行情况,并评价企业的环境内部控制系统以及企业在治理环境时所产生的经济效益和社会效益。  (一)宏观环境绩效审计  1.政府环境政策的绩效审计  该审计主要是对政府制订的环境政策,包括对环境经济政策和行政控制的效果进行评价,评价时只需考虑政策的执行情况及效果,而不对政策本身进行过多地评价。评价时需遵循两条原则:首先,环境政策的实施能否达到预期的目标;其次,在达到目标的条件下,看政策的实施用度能否达到最小。  2.政府环境保护资金的绩效审计  国家拨付给各级政府及部分的环保资金是用于治理环境的主要来源。环保资金在真实性、合规性审计的基础上,还应对资金的拨付、使用是否达到预期的效果进行审计,由于真实正当并不即是使用的公道有效。所以环保资金的绩效审计主要是对其拨付使用情况和使用效果进行监视。具体审查各级财政部分及各级主管部分是否及时将资金拨付给使用单位,有无少拨、不拨,或延迟拨付的现象,拨付给使用单位后,使用单位是否按照规定用途使用资金,最后对资金使用后的环境效益进行评价,分析环保资金的使用效率,看是否发挥了应有的作用。  3.政府环境项目效益审计  政府环境项目效益审计属于绩效审计,进行项目效益审计首先要了解项目本身,假如项目被分解在不同地区、不同阶段实施,还要了解项目分解情况。在了解了项目之后,还应清楚该项目的目标,在审计能力有限的情况下,应以是否实现项目目标为重点。假如不能实现目标,则审查不能实现的原因;假如达到了目标,则审查本钱是否超过了预算,以达到使用最少的本钱取得最大的项目效益。  (二)微观环境绩效审计  的环境绩效审计一般包括在环境绩效报告中,它进行环境绩效审计包括以下几个方面:  1.环境政策法规执行的审计  首先要审查政策法规的具体规定。诸如排放标准、排污收费是否公道,可以根据边际的原理,当制订的排放标准或排放费只有使得企业治理污染的边际本钱即是污染的本钱时,该排放标准或排放费才是有效的;其次,审查执行政策法规的情况有无偏差,对企业来说,每一项政策都有明确的目标,审计职员应考虑政策规定是否达到目标,总体效果如何,从而可以把发现的及时反馈给有关部分,以进步政策法规的实施效果。  2.企业环境治理的内控系统的审计  首先,了解企业现行环境治理的内部控制制度,测试和评价这些内部控制的设计和有效性,是否有利于预防和控制环境污染,改善环境质量;其次,了解企业在内控系统下的环境目标以及一些污染指标的定量数据,如排放到空气中、土壤中的废弃物的数目是否超过了指标的上限;最后审查一些能对环境造成污染的能源消耗是否超过了一定标准等等。  3.企业环境治理效益的审计  对企业而言,环境保护的效益表现为两种形式:社会效益和效益,该项审计是指企业进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益和无形收益。因此,该项目的审计是企业环境治理的综合审计,其指标既有财务的、又有非财务的;既有综合的、又有具体的指标。主要包括:(1)环保投资审计:主要是对企业自己投进环保设施及重要资产上资金的真实性、投资行为的持续性的审查核实,以促使有关单位与部分保证环保资金的落实与到位;(2)环境本钱用度审计:审查企业在日常的生产经营活动中投进到环境治理中的本钱与用度指标;(3)环境损害用度审计:评价和审查企业由于对环境产生了破坏而受到的惩罚支出,该项目的金额越大,表现为企业环境治理的水平越低;(4)环境治理经济收益审计:评价与审查企业由于产品的绿色化、环保产品、“三废”再生品、资源替换品等带来的经济效益或者企业由于加强了环境保护导致环境损失的减少等内容;(5)环境治理综合效益审计:企业加强环境治理不仅可以带来直接的经济效益,而且可以实现企业所在的社区环境的改善,进步企业的社会形象和美誉度,环境治理综合效益的审计包括对治理污染使空气清新、水质变好、减少环境的再污染程度等非财务指标和软指标的评价,也就是对社会效益和生态效益的评价。  
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