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建设工程总承包合同风险治理审计之内容初探

2017-07-26 01:23 内部审计具体准则对风险治理审计下的定义是：“风险治理，是对组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。”根据这一定义，凡是对影响组织目标实现的各种不确定性事项，就应当通过内部审计进行识别与评估，并采取应对措施，减少或消除治理、经营之风险。，建设工程总承包合同（以下简称总承包）在履行中由于它涉及多个主体，工程单体项目又多，活动繁杂，假如治理不善或者当事人不完全履行合同义务或过错行为的发生将存在着风险或潜伏的风险。且近年来建设工程总承包合同赔付或索赔事件时有发生，甚至有的企业为此承担了大量民事赔偿责任。有的责任人也因治理失控，致使职务犯罪，受到刑法追究的案例也屡见不鲜。对此，企业风险治理重要方面之一的建设工程总承包合同风险治理，已成为摆在内审眼前不可摆脱地一个新课题。为搞好建设工程总承包合同风险治理审计，本人根据内审实践，初探建设工程总承包合同风险治理主要审计如下：　　一、对合同主体进行识别性审计　　建设工程总承包合同主体是指依照合同约定对总承包工程整体或单体工程履行义务享有权利确当事人。一般总承包合同有发包人、总承包人和分包人。根据需要有的总承包合同中发包人和承包人一方为一名或两名当事人，在审计中应对涉及总承包合同当事人主体资格进行识别。　　在对主体资格识别审计中，应根据各主体所承担的工程项目，对主体资格的资质等级、信誉等级、财务状况等情况进行审计。在审计中对发包人应识别的情况主要有：发包人单位名称、工程立项批准文号、工程地点、工程内容、资金来源进行审计。对总承包人和分包人应识别的情况主要有：单位名称、资质等级、注册资金、财务状况或融资等情况进行审计。　　通过对总承包合同主体审计，以识别主体资格、资质的真实性、正当性和有关证件的有效性。　　二、建设工程总承包合同标的、工期审计　　总承包合同标的是指当事人权利义务共同指向的东西，一般用数目表示，也有的技术性项目的合同标的还包括技术性能。由于总承包合同建设规模和投资的多变性、标的数目，就必然随着变更的协议而变更。因此，审计职员应将与合同标的相关的合同文件加以收集整理，通过鉴证、，予以确认。　　建设工程的工期是依据工程的进度而定。但有的总承包合同由于合同中约定的和实际竣工的工期存在不一致的现象，导致其工期存在待定状态。因此，在识别工期时一般应将合同约定的工期与实际竣工工期或者是发包人对总承包人提交的竣工验收报告的逾期答复验收的时间一并考虑。根据实践针对上述情况应把握以下几点：①当合同约定的工期与实际竣工验收一致时，应依约定时间确认工期；②当合同约定的工期与实际竣工工期不一致时，应以双方认可的变更工期确认；③ 按照合同约定当总承包人已完全履行合同，并且已向发包人提交竣工验收报告后，发包人在无正当理由或未取得总承包人同意延期验收的条件下逾期组织验收的，应按发包人逾期验收的时间确认工期。同时，在工期确认时，应将开工时间、工期变更情况及其违约责任进行关注。通过审计，明确合同标的和工期的正确性以及工程逾期后过错方违约责任的确认或处理情况。　　三、对设备、材料招投标情况进行审计。　　中华人民共和国招投标法，第三条规定对以下三种工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：一是大型基础设施、公用事业等关系公共利益、公众安全的项目；二是全部或者是部分使用国有资金或者国家融资投资的项目；三是使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。或者、国务院对必须进行招标的其他项目和根据审计署《关于内部审计工作的规定》中 “对本单位内部控制制度的健全性和有效性及风险治理进行评审”等规定。凡是符合以上规定的建设工程项目设的设备材料应进行风险治理审计。审计的内容主要有：投标单位、投标时间、设备名称、规格型号、单价、数目、金额等进行审计。　　鉴于有的总承包合同，涉及外购设备、材料，因此对供货单位、外购设备名称、规格、数目、单价、金额、交货地点、验收时间，以及其违约责任等情况应进行审计。　　通过审计对上述设备材料的招投标的真实性、正当性予以识别，对数目计算的正确性予以审核。