审计报告的产权分析与审计关系重构(4)
2017-08-05 01:19
导读：（2）审计基金的运行机制 审计基金模式下的审计委托方式可鉴戒公然招投标的方式进行。首先，审计基金各行业分部可根据中注协把握的各事务所规模、
（2）审计基金的运行机制
审计基金模式下的审计委托方式可鉴戒公然招投标的方式进行。首先，审计基金各行业分部可根据中注协把握的各事务所规模、职员配置、以往表现等情况对参与本行业竞标的事务所的资格和胜任能力进行审查，严格市场准进门槛。然后，基金治理层按照行业推选专家组成若干专家组，每次可从中随机抽取部分专家来确定该行业各上市公司审计用度的标底。此时，基金中各行业分部可依据其把握的该行业的基本情况和动态为专家确定标底提供帮助。最后由专家组确定中标的事务所，并由基金治理层与其签订审计业务约定书。各中标事务所在完成审计工作后，应将审计报告提交给审计基金治理层，由其支付审计用度。治理层通过各种媒体将审计报告终极转交给信息使用者。
考虑到审计本钱因素，笔者以为不宜进行过于频繁的招标，同时又为了防止审计师与客户因长期合作而独立性，可将每次招标的间隔期控制在3年左右。并可规定一家事务所对同一公司连任不得超过2次，以防止事务所与该公司应长期交往而产生“感情”。
（3）审计基金的监视机制
一个良好的组织结构应该包含较为完善的内外部监视机制。对审计基金的监视也可分为内部和外部监视。首先，可在基金内部设立监事会，由其对基金治理层和各行业分部在审计委托、付费过程中是否合规、尽责进行监视制衡。监事会成员可由证监会另行指派职员或推选一部分外部专业人士担任。其次，外部监视可引进国家审计，由审计总署定期或不定期地对审计基金的使用情况进行审计监视，并将审计结果进行公告。
（三）对审计基金模式的评价
作为为改变审计委托人与被审计单位合一现象而设计的制度，审计基金模式有自己的突出优点。第一，它设置了一个独立的审计委托机构，解决了因委托人虚拟化所导致的审计委托关系异化，改变了审计师对被审计单位在经济利益上依靠的现状，从而使审计师不受制于人，其独立性得以保障；第二，由于采用了较为公正的招投标方式选聘事务所，各事务所站在同一位置展开竞争，因此有看解决我国事务所在业务承接中长期存在的行业垄断、地区垄断题目，加强事务所之间的竞争；第三，在这种审计关系模式下，由于审计师获得的正常效用有了保障，当被审计单位治理层实施舞弊时，其选择与审计师合谋的收买本钱也会增加，从而减少审计合谋发生的可能性 [5]。
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俗话说，“尺有所长，寸有所短”。当然，这种审计关系模式还存在一些缺陷。首先，由于审计用度的来源主要转向审计报告需求者收取，其中很大一部分要股东承担，这无疑会增至公司的融资本钱，对公司筹资规模，甚至投资决策都会产生一定影响。其次，由于基金规模较大，假如出现通货膨胀，将会产生大量的货币贬值损失。所以是否需要运用基金进行投资，从而实现其保值增值，也是一个尚待解决的题目 [6]。
五、小结
作为一种新的审计关系模式，审计基金模式具有独特的优点，但由于收费对象的变化，涉及到相关者的利益分配变化，也可能受到一部分人的反对。不过笔者以为，改革总是会带来阵痛，固然以往的很多对进步审计质量、治理审计合谋提出了各种建议，但是都还不够彻底，而这种通过重构审计关系从根本上改变审计报告公共物品属性来消除其消极影响的，则从另一种角度提出了建议，为从根本上进步审计质量和治理审计合谋提供了新的思路。
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[1] R.科斯、A.阿尔钦、D.诺斯.2003.财产权利与制度变迁——产权学派与新制度学派译文集.上海三联书店
[2] 蔡柏良.2004.从产权角度看滋生信息造假的成因与治理.贸易会计，4
[3] 杜兴强.1998.会计信息的产权题目研究.会计研究，7
[4] 杜兴强.2002.会计信息产权的逻辑及其博弈.会计研究，2
[5] 王雄元.2003.试论产权基础会计的俱乐部模式.财会月刊，A4
[6] 武丽.2005.会计信息产权与审计关系异化.注册会计师，11
