内部审计评价的理论与技术(2)
2017-08-05 01:49
导读：三、内部审计评价的技术方法 由于内部审计是对财政收支、财务收支、经济活动的真实性、正当性及效益性，进行监视和评价，目的是加强组织经济治理
三、内部审计评价的技术方法 由于内部审计是对财政收支、财务收支、经济活动的真实性、正当性及效益性，进行监视和评价，目的是加强组织经济治理，实现经济的目标，所以，内部审计评价职能的履行，是实现组织经济目标的根本要求，是为组织的经济目标服务的，但内部审计评价职能的发挥和履行，要受到内部审计评价内容的复杂化、内部审计评价方式、方法、手段、被审计单位对内部审计评价信息的需求程度以及内部审计评价信息的客观性、性、相关性等相关因素的影响，所以内部审计评价过程复杂，具体操纵繁杂，它不是对被审计单位作出一种就事论事的简单评价，而是要运用一定的技术方法，对被审计单位进行总体的分析、判定和评价，反映组织在治理、决策、经营、效益等方面存在的题目，揭示其未来趋势，以便更好地发挥内部审计评价的作用，创造组织价值。 （一）定量的方法 1 总量分析与评价：就是从总体上对被审计单位或项目的财政收支、财务收支、经济活动的真实性、正当性及效益性，进行分析判定、评价所采用的一种方法。通过检查、核对有关帐户金额、会计凭证的填制、会算帐簿的登记以及财务报表的编制与分析，分析判定组织的会计处理是否遵守会计准则和会计制度的有关规定，是否符合国家有关财经法规的规定，对被审计单位资产、负债、利润的构成比例及总额变化，对被审计单位本钱用度开支范围的公道性，资金使用效率，组织的盈利水平和营运能力等相关方面，进行全面地分析、评价，从而对被审计单位或项目的财政收支、财务收支的真实性、正当性及效益性的情况作出一个总体上的分析、判定，并形成审计报告意见，以满足组织治理层的决策需要，充分发挥内部审计评价的功能作用。 2 差量分析与评价：根据实际发生值与目标值（设定值）之间差异的变化情况，对被审计单位的财务收支、财政收支、经济活动的真实、正当及效益，进行分析判定，并发表审计意见的一种方法。通过被审计单位或项目实际提供的会计信息（资产、负债、本钱、收进、用度、利润等）同原来设置的目标值进行比较，两者之间存在一个差异（正差异、负差异），通过对差量的分析判定，可以反映被审计单位或项目财务收支的真实性、财务状况变动情况、盈利水平和营运能力，以考核被审计单位或项目的财务收支活动、经济活动是否达到经济、效率和效果，从而为被审计单位或项目作出一个恰当的分析和判定，以便组织加强经济治理和实现经济目标。 3 比率分析与评价：把组织同一时期财务报表中若干相互关联的项目进行比较，出比率，通过比率变化，对被审计单位或项目的财务收支、财政收支、经济活动的真实性、正当性及效益性，进行分析判定、评价所采用的一种方法，以反映组织的财务状况及财务成果，揭示组织未来的发展趋势。比率分析有三种方式：结构比率分析、效率比率分析、相关比率分析。其中，结构比率分析，是指组织某一经济指标的构成项目占总体项目的比率，通过该比率的变化，反映组织财务状况的变动趋势及存在的题目。如：活动资产占总资产的比率；活动负债占总负债的比率等等。效率比率分析，是指组织的某一经济活动的投进与产出的比率，通过该比率的变化，分析组织某一经济事项的盈利水平及经济效益的高低。如：本钱利润率、销售利润率等。相关比率分析，是指组织某两个或两个以上的相关经济事项的比率，通过该比率的变化，可以反映各项经济活动之间相互关系，分析组织的财务状况及未来发展远景，如：活动比率、速动比率等。 4 趋势与评价：是指组织选择某两期或者连续若干期相同的指标进行比较，百分比，通过百分比的变化，对被审计单位或项目的财务状况变动情况以及经济活动的效益性，进行分析、判定、评价所采用的一种。指出其存在的，对组织的运营绩效、盈利水平及未来的趋势，作出一个客观的公正的评价，以促进组织加强经济治理，实现其经济目标。如：比较财务报表法、比较财务比率法。 5 相关分析与建立模型：相关分析，是指组织的一个变量同另一个变量的相互关系，可以是正相关的，也可以是负相关的。建立回回模型，是指组织的一个变量变化引起另一个变量的变化或者一个变量变化引起若干个变量的变化时，可以通过建立如y=a bx（a为常数项，b为回回系数）的回回模型方程，对变量之间的变化加以分析、判定、评价，通过建立回回模型，对组织变量之间的相关分析进行量化，通过回回模型估计值与实际值进行比较，分析判定有关数据的真实性及误差率并对新的数据进行猜测。内部审计职员通过利用相关分析和建立回回模型，检查、分析、判定组织经济活动中，有关变量之间的相关程度及数据的公道性、真实性，指出组织在生产、经营、治理、决策、效益等方面存在的题目，以便组织更好地加强经营治理，进步经济效益，实现经济目标。 （二）定性的方法 1 经验判定法：是指内部审计职员，根据自己工作的经验及相关的专业知识水平，对被审计单位的财政收支、财务收支、经济活动的真实性、正当性、效益性，进行分析判定所采用的一种方法。很显然，由于这种方法受内部审计职员专业知识水平、工作经历、主观意识等多种因素的，所以内部审计评价的结论意见，往往带有一定的片面性、主观随意性和不真实性，不能真实地反映被审计单位或项目的财政收支、财务收支、经济活动的实际情况，所以在实际内部审计工作当中，很少采用这种方法。 2 调查询问法，是指内部审计职员对被审计单位的财政收支、财务收支情况及经济活动的真实性、正当性及效益性，采取询问有关财务负责人、当事人，调阅有关的账簿资料，查看会议记录及有关
规章制度和文件，对被审计单位的财务收支状况及经济活动的真实性、正当性、效益性，进行分析、判定、评价所采用的一种方法。同样，这种评价方法也不能全面客观地反映被审计单位财务收支、财政收支及经济活动的真实性，存在一定的局限性。
