浅谈审计日记各要素的编写方法及要求(3)
2017-08-05 04:09
导读：３、审计事项小结所指的审计职员专业判定，也称专业检查结论。就符合性测试而言，是审计职员对被审计单位内部控制制度执行情况的满足程度以及是否
３、审计事项小结所指的审计职员专业判定，也称专业检查结论。就符合性测试而言，是审计职员对被审计单位内部控制制度执行情况的满足程度以及是否可以信赖的确认；就实质性测试而言，是审计职员对审计事项的余额或者发生额有无差错、会计账务处理有无舞弊行为的确认。
如，经查2003年7月12日列支高三教师暑假旅游补助款37000元；2003年10月102名教师个人购计算机补助款102000元，，1000元/人平。 经对照有关制度确认，以上开支违反了《中小学校财务制度》。
如“审计发现，（1）基本支出预算编报与对下批复不一致，17个单位中有5个单位有差额。（2）部分项目预算未批复给所属单位，而是留在部分本级。原因有待进一步核实。
继续审查XX事业费5.44亿元预算编制、财政批复和对所属单位批复情况。审计完成的主要工作如下：（1）根据部分提供的5个单位预算，分别同部分编报预算、部分批复预算相核对。发现部分利用基本支出预算“虚报冒领部分预算1 822万元”的题目。（这就是审计事项的小结）
另外，还要留意以下事项：
（一）审计职员同时承担多个审计事项和多名审计职员共同承担一个审计事项的审计日记的记录规定是：对于前者，应当在同一审计日记中依次记载；对于后者，应当在各自的审计日记中分别记载。
（二）审计日记与审计证据、审计工作底稿对应关系：它们三者的关系是审计日记统领审计证据和审计工作底稿，审计工作底稿统领审计证据，它们之间通过索引号进行链接。如，对某审计事项中查出的两个题目审计职员以为需要取证，第一个题目“虚报冒领部分预算1822万元的题目”共有3份证据，第二个题目“预算编制未细化”共有1份证据。该审计职员经手的审计日记共有两页。该审计日记的记录方法是：对第一个题目索引为“详见审计底稿D1、审计取证Z1、Z2、Z3”（意思表示为第一个题目的底稿编号为第1号底稿，配有的证据编号分别为第1号、第2号、第3号）；对第二个题目“详见审计底稿D2、Z4”（意思表示为第二个题目的底稿编号为第2号，配有的证据编号为第4号证据）。
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（三）正确熟悉审计日记与审计工作底稿的关系。审计日记是反映审计职员执行审计方案的过程，是编制审计证据和审计底稿的条件和基础，审计底稿是审计日记的揭露题目证据化，是对审计证据的回纳，它们都属于审计证据的类型。审计日记相当于会计账簿，统领审计事项；审计底稿相当于会计的记账凭证，是某审计事项的审计证据的汇总，反映的是审计职员对题目事项的判定结论，审计证据相当于会计的原始凭证，是确认审计事实的根据。留意实践中某一审计事项往往不止一个审计证据，那么，那都应回属该审计底稿。同时，审计底稿一般仅记录查处的财政违法行为或者重大审计事项的结论及其依据，而审计日记，则反映着审计实施的全过程，这是有严格的界限分工的。审计职员把握了以上四点，就会大大提升审计日记的质量。
