浅析上市银行双重审计制度(3)
2017-08-06 04:04
导读：（四）双重审计制度的审计差异投资者的决策，增加了上市银行的负担。固然上市银行境内外审计的会计数据和财务指标差异不断缩小，但差异的存在却是
（四）双重审计制度的审计差异投资者的决策，增加了上市银行的负担。固然上市银行境内外审计的会计数据和财务指标差异不断缩小，但差异的存在却是不争之事实。这些差异必然对投资者判定此类公司的经营成果、财务状况产生重大影响，关系到他们的投资决策。固然中国证监会要求上市银行履行差异信息表露的义务，但无法根除造成差异的源泉。由于，如FASB所言，表露并不能作为在会计报表中确认资产、负债、收进和用度的有效替换（即会计标准）。另外，相比于其他上市公司，双重审计制度也增加了上市银行的经济负担。
三、上市银行双重审计制度的启示及其未来
上市银行财务报告审计须经“境内外双重审计”的制度安排，是由我国现阶段的国情决定的。从短期和现实基础来看，对上市银行实施境内外会计师事务所同时审计是有必要的（夏博辉。2001.中国贸易银行会计和审计的现状与未来。《会计》第10期，P59）。由于上市银行的会计标准已经与国际惯例基本接轨，只是由于境内外注册会计师职业判定水平存在一定的差距，境内会计师事务所职业职员熟悉和了解我国国情，在审计时较多地考虑银行的现实环境，难免出现松弛现象；而境外会计师事务所执业职员则不太熟悉和了解我国国情，在审计时难免过于教条。所以，短期内对上市银行实施“境内外双重审计”，既有助于上市银行按国际惯例进行运作，又能较好地处理好上市银行的现实题目。而且，如前所述，随着国内会计准则的逐步修订和健全，国内、国际会计准则的差异已相当细微。这也证实，随着《会计制度》的颁布，通过努力，上市银行的这些差异完全是可以消除的。所以，应积极推进上市银行会计标准与国际会计标准的接轨。这样，上市银行的财务报告审计业务便可只由一家会计师事务所来实施。而且，从和本钱效益原则来看，上市银行也应只需聘请一家会计师事务所进行财务报告审计。
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我们以为，上市银行财务报告审计应从“境内外双重审计”逐渐向“单一审计”过渡。为此，须着眼于如下几点：第一，进一步加快上市银行会计规范体系与国际标准接轨的步伐；第二，进步境内会计师事务所职业判定水平和严格职业道德规范。上市银行既可以聘请境外着名的会计师事务所，也可以聘请境内的会计师事务所。聘请境内事务所，应主要关注会计标准的国际化程度、注册会计师职业判定水平与能力以及职业道德规范的执行。聘请境外的事务所，则须注重其对我国银行业和国情的了解。
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1.夏博辉。2001.中国贸易银行会计和审计的现状与未来。《会计研究》第10期，55-59.
2.深圳发展银行股份有限公司、上海浦东发展银行股份有限公司、中国民生银行股份有限公司2000年、2001年年度报告，2002年半年度报告；http∥www.csrc.org.cn/.
3.中国证券监视治理委员会。2001.《公然发行证券的公司信息表露规范问答（第4、5号）》。
