公允价值审计题目先容(3)
2017-08-08 06:47
导读：假设和估计通常可以得到来自于内部和外部的不同类型证据的支持，审计职员应当对这些证据的来源和可靠性加以测试。假设和估计还会受到会计准则的影
假设和估计通常可以得到来自于内部和外部的不同类型证据的支持，审计职员应当对这些证据的来源和可靠性加以测试。假设和估计还会受到会计准则的影响，在会计准则中往往会对公允价值计量的重要假设和估计做出规定，多数情况下，是对所使用的利率做出规定。
2.所使用的估价是否适当
不同的行业，不同的企业，不同的资产或负债，所使用的估价方法是有所差异的。估价方法本身无所谓好与坏、正确与错误，关键是使用得是否恰当。审计职员应当对治理部分所选用的估价方法的适当与否做出评价。
3.对基础数据的测试
审计职员应当对治理部分和专家进行公允价值估价中所用的基础数据的正确性、完整性和相关性进行测试，还应当测试这些数据的使用是否恰当。测试包括：验证数据来源，对数据重新进行以及对数据的内在一致性做出测试。
（二）对公允价值进行独立的估价
审计职员在审计中对于重要项目的公允价值应当考虑重新进行估价，而不可以轻易相信治理部分和专家的评估意见。审计职员独立进行的公允价值估价应当尽量采用与治理部分和专家不同的估价方法，依据不同的假设和估计进行。假如估价的结果与治理部分和专家的意见不一致，应当探究产生差异的原因；假如差异无法得到公道的解释，那么审计职员就要考虑在审计报告中反映这一事实。
（三）参照期后事项
资产负债表日以后，审计完成之前发生的交易和事项，往往可以为公允价值的计量和表露提供参照。应该留意的是，在资产负债表日以后，企业所处的环境可能会发生变化，对公允价值的计量中可能包含了这些变化后的因素，但是企业的财务报表中所反映的应当是在资产负债表日的公允价值信息，而不是变化后的状况。
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公允价值的表露
在完成了对公允价值计量的实质性测试以后，审计职员还应该对公允价值的表露予以关注。需要关注的方面包括：
1.治理部分是否按照会计准则的要求进行了公允价值的表露；
2.当公允价值的计价中存在不确定性时，治理部分是否充分表露了这一不确定性；
3.治理部分是否在报表附注表露了其进行公允价值计量时所用的假设和估计以及计量方法等信息。
对公允价值相关信息的充分表露，有利于投资者判定投资风险，对于审计中的风险控制而言，也是重要的一环。
沟通
沟通包括两部分，一是与治理部分的沟通，这里主要是指治理部分声明；二是与公司内部审计部分的沟通。在审计过程中，及时地与治理部分和内部审计部分进行沟通，对于控制审计风险、降低审计本钱是很有必要的。
（一）与治理部分的沟通
与治理部分的沟通主要是指审计职员应获得治理部分就其公允价值的计量和表露所做出的书面声明。治理部分声明由于治理部分所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同，而有所差异。但是无论何种情况下，声明都应当对下列事项做出说明：
1.在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的公道性；
2.计量方法的恰当性和方法使用的一致性；
3.对公允价值的表露是否完整、充分；
4.是否参照期后事项对公允价值的计量和表露进行了调整。
需要指出的是，治理部分声明并不能代替实质性测试。
（二）与内部审计部分的沟通
审计职员应当确认，公司的内部审计部分对于治理部分进行会计估计的过程和形成会计估计的基础有着清楚的了解。具体而言就是指：公允价值计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 值得留意的是，在国外，通常而言的内部审计部分是独立于治理部分的、直接向股东大会负责的审计委员会。换言之，这种审计委员会代表的是股东的利益而非治理部分的利益。在这种情况下，与审计委员会的沟通就很有必要，而且对于审计风险的控制也很有意义。但是，我国目前大多数公司的内部审计部分是隶属于治理部分的，代表着治理部分的利益，与国外的审计委员会在地位上和态度上有着本质的不同，所以在我国的公允价值审计中，对于这一步骤，还要视公司的内部治理结构的不同而判定是否有实施的必要。
