新准则下企业收入审计的新思路(2)
2017-08-09 01:31
导读：二、税法收入的定义、计量与审计时的关注事项 笔者认为，注册会计师除了审计企业会计收入是否正确，还应该对企业税法上的收入进行审计，考虑企业
二、税法收入的定义、计量与审计时的关注事项
笔者认为，注册会计师除了审计企业会计收入是否正确，还应该对企业税法上的收入进行审计，考虑企业根据税法调整后的收入是否正确。税法上收入的多少，将直接影响企业的利润，从而影响所得税的多少。
新会计准则与税法在“收入”计量上存在差异，新准则描述的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。两者相对比，它们在收入口径与收入确认上有着差异。
1、收入口径的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，它是作为负债而不作收入处理的。而税法在流转税上的应税销售额一般包括全部价款和价外费用两部分，为第三方或客户代收的款项属于价外费用，一概并入销售额计算应纳税额。
另外，税法中企业所得税并入收入的包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念。而会计收入的认可并非如此，如利息收入会计处理作冲减费用处理。
2、收入确认的差异。会计上规定收入的确认必须满足收入确认的五个条件，而税法通常是根据交易货物所有权的转移来确认应税收入的，也就是纳税义务发生的时间。由于确认标准不同，造成了会计与税法对收入额的确认存有差异。
三、新准则下企业收入审计的新思路
1、在现代风险导向模式下，审计程序要求在对审计风险评估的基础上，了解并评价被审计单位的内部控制制度后，进行实质性测试。对于企业收入舞弊的审计，应了解被审单位销售与收款循环的内部控制制度是否健全。其次，是了解企业面临的内外部经营环境。从外部经营环境来看，公司业绩做假多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别注意，此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。从内部经营环境来说，公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置，生产车间是否经常停产，存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，注册会计师应考虑公司业绩做假的可能性。同时，进行市场销售形势分析。公司产品适销对路是实现较高利润水平的前提，注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长，并对相关的成本变动趋势进行分析。另外，若公司对某一产品或销售客户过分依赖，也应作为重点审计领域予以关注。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
2、审查企业的控制活动。对于主营业务收入审计来说，就是审查企业在一些关键控制点是否实施了控制，如在开具发票时，是否根据发运单和销售单、价目表开具发票，开具发票后是否进行独立检查核对控制。在记录销售时，是否依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，销售发票是否连续编号，独立检查销售发票金额的正确性，记录销售的职责与处理销货交易的职责是否分离。健全有效的内部控制制度可以有效地防止错误和舞弊的发生，只有被审计单位内部控制制度可以信赖的情况下，相关销售记录的真实性才有保障。
3、实施分析性复核程序。分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，发现资料间的异常关系和项目的意外波动。注册会计师在进行收入审计时，可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并将本公司与同行业其他公司的资料进行横向比较，将本公司不同时期的资料进行纵向比较。如果差异较大，注册会计师应将其作为具有潜在风险的领域予以特别关注，并设计必要的审计程序，进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否合理。
