新准则下企业收入审计的新思路(3)
2017-08-09 01:31
导读：4、实施主营业务收入的截止测试。实施截止测试的主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确；有没有提前确认的收或延期
4、实施主营业务收入的截止测试。实施截止测试的主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确；有没有提前确认的收或延期确认的收入。注册会计师可以选择三条审计线路实施收入的截止测试。一是以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。二是以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要是为了防止低估营业收入。
5、关注公司是否存在关联方交易。母子公司、企业集团之间通过关联方交易进行收入舞弊、操纵利润的现象很常见，对于这一类公司更应关注其关联方交易的情况。国际审计准则指定的可用来发现其他关联方的特定审计程序有：向管理者询问全部关联方的名称；向董事会和高级职员询问同其他单位的隶属关系；检查股东登记簿以确定主要股东姓名，在可能的情况下，也可以从股东注册登记机构取得主要股东的名单；检查股东大会和董事会会议记录；检查以前年度的工作底稿，查出已知关联方的名称；向现在正在审计该单位的其他注册会计师和前任注册会计师询问他们掌握的其他的关联方；检查公司的所得税申报资料。
6、关注资产负债表日后退货、收款的相关记录。有的公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售并未真正实现，往往在期后表现为销货退回。注册会计师审计时，应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分。另外，可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证实报告期收入确认的合理性。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 7、检查有无特殊的销售行为。如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序审核其会计处理是否正确。
