国有控股上市公司年度财务报告审计委托制度的(3)
2017-08-11 05:53
导读：五、解决的思路 从现行审计委托关系看，要使会计师事务所真正能独立行使职权，可供选择的办法有以下几种：（1）由政府以投资者的身份直接选聘或委
五、解决的思路 从现行审计委托关系看，要使会计师事务所真正能独立行使职权，可供选择的办法有以下几种：（1）由政府以投资者的身份直接选聘或委托会计师事务所进行审计鉴证。这一方法的缺点是，政府主要是作为公共事务治理者履行行政职能，直接选聘会计师事务所难免会出现以行政手段治理的弊端，并不一定是好药方.（2）由出资者的最高权力机构股东大会直接选聘会计师事务所。这一方法的缺陷在于操纵上存在题目，即由谁提出候选会计师事务所，除了董事会在公司经营治理中代行出资者的某些日常监视、决策和治理职能外，一般投资者或中小投资者实际上不参与国有或国有控股公司的任何日常事务。选聘会计师事务所这种日常事务，将终极落进由董事会或大股东提出预案，在股东大会上由上代表国有股和大股东的董事投票决定的老套.（3）由独立董事选聘会计师事务所。这固然可以说是一个较好的方法，其条件条件是独立董事真正独立，而且，独立董事必须具有一双慧眼，识得真假。但是，在独立董事暂时还是由大股东推荐、所提议案交股东大会讨论表决通过的制度下，谁敢保证独立董事能够不按大股东意志投票，真正独立选聘？另外，若真由独立董事选聘会计师事务所，谁能够保证会计师事务所不对独立董事攻关，致使独立董事慧眼蒙灰？因此，必须考虑重新设计国有公司年度报表审计委托关系，使会计师事务所在承接业务和经济利益方面不依附于审计客体，真正独立于国有公司之外。 笔者以为，可考虑对国有公司年度会计报表审计实行政府组织牵头、向全国所有的资质合格的会计师事务所公然招标的选聘制度（以下简称招标制）。
六、招标制的主要 1.政府牵头，设立公然招标机构，规范职责权限。有两种思路可供考虑：一是在政府财政部分设立这一机构，一是在国有资产监视治理委员会（以下简称国资委）下设这一机构。笔者以为，在国资委设立公然招标机构较好，可以借此把握国有公司资产的真实情况，代表国有股利益行使委托审计权。这一机构是具体的办事机构，其职责权限可暂定为以下几方面：（1）制度设计。即负责主持国有公司年度财务报告审计的招标书设计，制定中标所和质量复查所的审计测试规程，制定具体质量要求、检查监视规定和处罚规定等。（2）资质、资格治理。即负责参与国有公司年度财务报告招标的会计师事务所的资质认证和执业资格治理，防止不符合条件的会计师事务所进进招标市场。（3）佣金治理。即负责收缴和保管国有公司年度报表审计业务的佣金，确定中标会计师事务所（以下简称中标所）和质量复查事务所（以下简称复查所）的佣金分配比例。（4）投标操纵治理。即负责上市公司年度会计报表审计业务标书的发放、会计师事务所投标书的收集并主持开标，当场公布中标所和复查所的名单。（5）质量检查。即通知复查所对中标所完成审计任务的情况进行复查或抽查，确定中标所执业质量。（6）支付佣金。即在中标所完成鉴证任务并经复查所质量复查后，支付其应得佣金和复查所质量复查佣金。（7）质量信息公布。即将中标所执业质量和复查所资质等级情况对外公布。（8）执行处罚。即对不认真履行标书规定义务的中标所和复查所按规定予以扣减佣金、降低资质等级等处罚，并就对执业会计师的惩处向中注协提出建议。对不予配合审计的国有公司予以公示或提出惩处意见，交政府监管部分及其他有关部分处理等。 2.建立规范的招标秩序。具体包括：国有公司按规定向招标机构提出年度报表审计申请，并将业务佣金交付给招标机构；招标机构受理申请并发布标书给予有资格参与竞标的会计师事务所；会计师事务所投标；招标机构公然开标，确定中标所和复查所；中标所进进国有公司进行年度会计报表审计，并发布审计报告书；招标机构通知复查所对中标所执业质量进行复查，确认是否符合标书规定，并发表复查意见书；招标机构对外公布复查结果和处理意见；其他方面可建筑市场招标制度。 3.建立对招标机构的监视制度。这包括选派公正廉洁的干部作为招标机构组成职员，对招标机构职员实行轮岗制度；在具体招标运作过程中让纪检监视部分派员全过程参与，实施现场监视；对招标机构中与复查所和中标所有支属关系的，实行回避制度；对招标机构职员制定廉政制度和监视检查制度等。 4.建立相关的配套制度。这包括国有公司配合中标所和复查所审计的相关规定，中标所和复查所接受招标机构监视的制度，会计师事务所资质等级认证与中标业务质量挂钩制度，不同年度中标所对同一国有公司审计档案资料共享和告知制度，国有公司不配合审计的惩罚制度，中标所和复查所出具虚假审计意见的经济惩罚制度和资质降级惩罚制度，招标机构职员品行守则等配套制度。另外，为了保护国有资本的正当权益，可以考虑建立政府审计部分对经会计师事务所鉴证后的国有公司年度财务报告的抽检制度。
