模拟财务信息的编报与审计(4)
2017-08-11 06:09
导读：8.以模拟财务信息每股收益、净资产收益率等指标。 六、模拟财务信息编制的具体原理与 对于如何编制模拟财务信息，美国SEC规定，要以计划或完成的资
8.以模拟财务信息每股收益、净资产收益率等指标。
六、模拟财务信息编制的具体原理与
对于如何编制模拟财务信息，美国SEC规定，要以计划或完成的资产重组交易为基础，对交易发生前的财务报表进行追溯调整或合并后编制。在编制时，具体的规定较为弹性，以使模拟信息能适应于各种个别事实和情形。在编报模拟利润表时，要求对交易的一次性持续性影响要加以明显区分，并将一次性影响项目(中止经营、非常项目和政策变更的累积影响等)排除在模拟利润表外，但要在注释中加以说明这种排除。
证监会发布了IPO的指导意见。对上市公司发生大比例资产重组、吸收合并的情况尚未有具体规定，但公司会比照指导意见执行。针对该指导意见，我们以为，IPO时，模拟财务信息编报需要讨论的几点是：
1.对于模拟财务信息的编报，我们必须夸大信息的相关性，而不是信息的可靠性。该指导意见非常夸大信息的可靠性，会导致信息的相关性减弱，甚至不可比。比如，由内部产品或劳务转移所形成的部分，原会计核算中采用内部价格计量的，应以报告期实际内部价格为基础。这种规定导致的结果是，为了夸大信息的可靠性，三年利润表的编制采用了不同的计量标准，改制后的公司收进的计量以市价为基础，而改制前基本上以本钱为计量基础，这样，编报的各年度的财务信息就不可比。实际工作中，企业制定的内部价格，往往未考虑治理用度，有的企业的内部价格甚至弥补不 了用度，也不是真实的内部价格。我们以为，模拟财务信息是在假定一定基础上编制出来的，改制前二年的收进应比照同期产品或劳务的市场价格来模拟。在无法寻求同类价格的时候，应在本钱的基础上，加上适当的毛利。再如，按指导意见，设立股份公司时债权人承诺放弃债权或债转股的，划分财务用度时，不应追溯调整股份公司设立以前年度已进账的相关财务用度。按这种规定来编制三年的会计报表，对财务用度这一信息来说就没有可比性。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 2.股份公司在报告期发生了重大资产置换，股份公司应以置换后的架构重编会计报表，而不是仅仅编制和表露备考财务信息。指导意见的做法是，在发生重大资产置换时，还是按原来的方案编报财务信息。对于首次发行IPO来说，若在报告期发生重大资产置换，则三年的财务信息不是在同一资产和业务的基础上编报的，表露的信息不是在同一资产和业务产生的，因而反映不了实质。所以，根据重组后的架构编制的财务信息不能作为备考的财务信息，而应该作为历史财务报表的一部分。
3.在报告期发生吸收合并或控股合并时，要区分支付方式，选择合并基准日前各会计期间应按合并后或合并前公司架构编制。在发生吸收合并或控股合并，并以现金方式购受企业的情况下，上市改组企业的会计报表应包括自合并日起被购企业的经营成果。在以换股方式购受企业，上市改组企业整个报告期内应包括被购企业的经营成果。但是，对被购企业于合并日之前的资产负债表则不应作模拟性调整，由于审计基准日的资产负债表已为投资者提供了最为有用的财务状况信息。
4.对于我国企业存在特殊性的地方，在模拟编报财务信息时要有所考虑。如，原企业免费使用的土地、商标、专利权等，在模拟编报财务信息时，应假定在报告期初就有偿使用，并考虑使用用度计进模拟利润表。
七、模拟财务信息的审计
模拟财务信息在对投资者公布前是否需要审计，各国的规定是不一样的。以美国为例，1988年，美国审计准则委员会发布了题为“模拟财务信息的报告”的鉴证准则(Reporting on Pro Forma Financial Information)。鉴证准则的发布无疑为模拟财务信息的审查、评价和报告提供了指南，是注册会计师在进行类似业务时必须遵循的标准。必须留意的是，这一鉴证准则并不适用于按会计准则在会计报表或在会计报表注释中编报的模拟财务信息。显然，注册会计师要对会计报表发表审计意见，其遵循的标准还是审计准则。
