模拟财务信息的编报与审计(5)
2017-08-11 06:09
导读：在我国，模拟财务信息被当作财务信息来看待，需要按历史财务信息的要求进行审计，这就引发了一系列： 1.我国尚无模拟财务信息的审计准则。与美国不
在我国，模拟财务信息被当作财务信息来看待，需要按历史财务信息的要求进行审计，这就引发了一系列：
1.我国尚无模拟财务信息的审计准则。与美国不同，我国的审计准则覆盖了所有的业务范围。但实际上，注册师是按年度会计报表审计的要求来审计模拟会计报表，都出具了类似年度会计报表审计的审计报告(包括IPO、吸收合并、增发时)，在审计报告中表述的是“按照《注册会计师独立审计准则》”进行的。但实际上，的审计准则并未规范模拟财务信息审计的特殊之处。按照年度会计报表的审计程序，是不足以使注册会计师获取模拟会计报表的编报是否符合规定的满足证据，从而发表无保存意见的审计报告的。
2.应为模拟财务信息审计制定同一的标准。必须明确的是，制定同一的标准是否以特殊审计程序形式?还是特殊考虑、实务公告，还是审计准则?我们以为，模拟财务信息直接面向证券市场，有众多的投资者使用，证监会又有要求，审计报告有其特定的作用，注册会计师负有比一般注册会计师更为重大的责任，因而要求信息的公信力较强，其对应的标准应有较高的层次，有较高的约束力，因而应以审计准则的形式来规范比较合适。由于模拟财务信息的编报是建立在一系列假定基础上的，单纯的年度审计报告是无法满足需求的。无论在格式还是在上都有特殊的需求，我们以为应以长式审计报告为适宜。在具体审计准则的制定上，还应制定程序，以确保客户在注释中充分描述与模拟有关的信息，确保审计职员充分了解审计与重组有关的财务信息(比如分立、合并等)，以及审计编制基准和假定。
3.从上讲，模拟会计报表的编报是公司治理层应承担的会计责任。但由于专业上的要求和时间上的考虑，实际上模拟会计报表是由注册会计师代为编制的，如何区分会计责任与审计责任也是一个要明确的题目。证券市场的信息表露包括公司编报的财务信息和注册会计师的审计报告，使用者在使用财务信息的同时必然关注审计报告，并把二者联系起来。会计责任是落实完成审计责任的基础，是全面正确表述审计意见的条件，但注册会计师所承担的审计责任，不能替换、减轻或免除企业治理层应承担的会计责任。在实务中，实际上是假设参与公司上市改组或吸收合并的注册会计师就是公司整个报告期的注册会计师，对整个报告期的财务信息实施同等水准的审计，以前年度的注册会计师已实施过审计这一事实并不能减轻参与注册会计师对其审计报告所负的责任。
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