与审计范围受限有关的若干题目(2)
2017-08-13 02:03
导读:我们以为,审计范围受到限制,应主要是与过往发生的事项有关,但审计职员无法取得该等事项的有关信息。对此,注册会计师不应当为规避自身的风险,
我们以为,审计范围受到限制,应主要是与过往发生的事项有关,但审计职员无法取得该等事项的有关信息。对此,注册会计师不应当为规避自身的风险,而在未实施必要的审计程序,或未取得必要的审计证据时,以存在重大不确定性为由,发表带夸大事项段或无法表示意见的审计报告。
审计范围受到限制的两类情形
1.来源于被审计单位人为限制或阻碍的情形
(1)时间方面,如限制审计时间和审计进度,或提前催要审计报告,导致审计程序实施不足。
(2)场所方面,如审计职员实施监盘程序、观察程序时,限制审计职员接触某些重要场地。
(3)用度方面,如限制与审计有关的本钱用度,致使审计程序难以到位。
(4)资料方面,如拒尽提供或有限度的提供有关基础性的会计资料或其他来源的资料,包括会计记录凭证,重要的外部定单、发票,合同协议,文件,与重要会计政策的选择或重大会计估计作出等有关的依据和假设,股东会、董事会或经理层会议记录,内部审计报告,法律意见书,承诺函,书面声明或确认、解释等。
(5)职员方面,如限制接触被审计单位的有关职员,限制注册会计师使用外部专家或利用其他注册会计师的工作,限制注册会计师接触被审计单位的法律顾问等。
(6)其他方面,如限制审计职员对某些财产的接触或对其他资源的利用,拒尽授权对第三方进行函证等。
2.来源于审计职员及被审计单位难以控制的客观环境的情形
(1)地理位置影响,如受被审计单位经营地域的固有限制,不能对境外承包工程项目进行审计,或对远洋捕捞船只上的存货进行监盘等。
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(2)物理属性影响,如审计职员无法对深山里、深水中、埋躲地下的矿产品或
养殖品等重要存货进行监盘,同时也无其他公道的替换程序。
(3)职员方面,如无法聘请到外部专家,或无法与其他注册会计师取得联系,使利用他人的工作受到客观的限制。
(4)时间影响,如无法对重要期初存货进行监盘,或因约定的审计工作时间不足,导致对重要项目无法实施必要的审计程序。
(5)行政司法原因,如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被政府有关部分查封,重要海外子公司所在国家发生政变或政策变化,导致有关信息不够完整。
(6)其他不可抗力影响,如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被盗,或因火灾、水灾而灭失,导致有关信息不够完整。
(7)其他方面,由于被审计单位行业、经营方式的固有限制,或内部控制存在重大缺陷,导致无法提供与审计有关的资料。
审计范围受到限制时应履行的程序
1.当审计范围的限制来源于被审计单位时,首先应考虑是否接受委托
(1)在接受委托前,假如已经知晓审计范围将受到限制,且无法实施替换的审计程序,可能导致终极出具无法表示意见的审计报告时,注册师不应当接受委托。
(2)审计职员不应当接受以下审计约定:一是规定审计职员不能执行其以为必要的审计程序;二是该项约定导致审计职员以为有必要出具无法表示意见的审计报告。
(3)接受委托后,应在业务约定书中载明被审计单位所指出的审计范围受到的限制。
(4)公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序,不得以节省审计用度等理由限制注册会计师的审计范围。
(转载自科教范文网http://fw.nseac.com) 2.审计中一旦发现审计范围受到限制,应及时书面通知被审计单位治理当局,以提请其尽快消除相关限制,必要时应签订补充的业务约定书
当审计范围受到限制时,尤其这种限制是由被审计单位治理当局设置的,应及时发出书面函,以指明对出具报告日期和用度预算的。假如预计如期完成原审计委托较为困难,可能影响审计报告出具日期,应对原约定条款进行修改,以规避未按时提交审计报告的违约风险。