与审计范围受限有关的若干题目(3)
2017-08-13 02:03
导读：3.审计职员应以适当方式，积极、适时地与治理当局进行沟通，并形成证实审计范围受到限制的书面文件 审计范围受到限制后，特别是在报告阶段，审计职
3.审计职员应以适当方式，积极、适时地与治理当局进行沟通，并形成证实审计范围受到限制的书面文件
审计范围受到限制后，特别是在报告阶段，审计职员应公道运用专业判定，适时地与治理当局的适当层次进行沟通。
（1）沟通的主要包括：审计范围受到限制的情形；可能造成的影响；可能出具的审计报告类型；审计报告的措辞。
（2）沟通的职员应包括审计职员、被审计单位有关职员、被审计单位的顾问等。沟通层次包括与财务总监层次的沟通、与总经理层次的沟通以及与董事上进行的直接沟通，必要时，应考虑与公司监事会或独立董事的沟通。为了进步沟通效率，审计职员应尽量与高级别的职员进行沟通。
（3）沟通的方式一般有口头沟通、书面沟通、会议沟通等三种方式。
口头沟通为非正式方式，一般应仅限于简单或非重要的沟通内容。具体形式包括面对面的小范围交谈、电话交谈等。沟通后，应形成书面记录。
书面沟通比较正式，适用于重要的沟通内容。具体形式包括传真、信函、邮件等。书面沟通的书面发出稿，应当以签字注册会计师的名义。审计职员在向被审计单位发送有关书面沟通资料时，应具体标注发送时间、收件人、发送人等要素。书面沟通与电话沟通可以互为补充。
会议沟通最为正式，适用最重要、更复杂的沟通内容。具体形式有电话会议、电视会议、面对面会议等。与书面沟通方式相比，会议沟通方式提供了有关当事人更好地阐释内容的机会。通过召开会议，与会者能对一些书面资料信息进行适当地（或进一步）解释、补充甚至更新。会议结束后，应当形成会议纪要。会议纪要应包括会议时间、会议地点、与会职员、讨论的内容、获得的信息、形成的结论等要素。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 4.沟通后应形成书面文件和工作底稿
无论采用何种沟通方式，审计职员应就沟通的内容和达成的结论（包括注册会计师的意见）形成书面文件。口头沟通后的书面记录、书面沟通的发出稿和会议沟通的会议纪要都是书面文件，应一式两份，注册会计师签名并加盖会计师事务所公章，其中一份投递被审计单位，并取得被审计单位的签收回执。书面文件和被审计单位的签收回执应当作为审计工作底稿进行回档。
审计范围受到限制时对审计报告类型的影响
1.确定审计报告类型时应考虑的因素
审计范围受到限制，以致无法对会计报表发表无保存意见时，注册会计师应当根据限制的影响程度出具保存意见或无法表示意见的审计报告。审计报告中应当说明已存在的限制。
注册会计师确定审计报告类型时，主要考虑无法实施的审计程序或取得的审计证据对审计意见的重要性。重要性水平是注册会计师考虑审计报告类型的重要依据。假如审计范围受到限制对会计报表的影响程度超过重要性水平，这样的限制或可能导致的错报就是重要的；否则就是不重要的，可以以为审计范围未受到限制。判定审计范围受到限制对会计报表的影响是否重大，审计职员应当考虑以下主要因素：
（1）审计范围受到限制是否重大，如对会计报表有潜伏影响事项的金额或性质是否重要。
（2）审计范围受到限制是否具有普遍性，如对会计报表有潜伏影响事项的范围或影响程度是否广泛。
（3）与其他限制相比，客户的有意限制比无意限制更具重大影响，可能更易导致出具无法表示意见的审计报告。
2.出具保存意见或无法表示意见审计报告的情形
（1）当这种限制对会计报表的影响可能重要，但对报表项目的影响不具普遍性和广泛性时，可出具保存意见的审计报告。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 当审计范围受到限制的金额较大、已超过重要性水平，虽在某些方面影响会计报表使用人的决策，但就会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保存意见的审计报告。我们以为，出具保存意见的情形主要有两种：一是审计范围受到限制仅仅影响一个报表项目，涉及金额固然重要但不是非常巨大；二是审计范围受到限制固然影响几个报表项目，累计涉及金额固然重要但不是非常巨大。例如，被审计单位资产负债表日的无形资产价值较大，由于有关资料的限制，审计职员无法确认初始计价与期末价值的正确性，无形资产可能存在的错报将对被审计单位损益和净资产有一定影响，但其并不影响存货、应收账款等会计报表其他项目以及整个会计报表，因此，注册会计师可以出具保存意见的审计报告。
