常见贪污手段及其审计方法(2)
2017-08-13 02:13
导读：（1）了解是否存在贪污风险因素。具体包括：了解嫌疑人是否存在贪污的动机或压力；检查相关内部控制，了解是否存在控制缺陷，该缺陷是否可能为虚
（1）了解是否存在贪污风险因素。具体包括：了解嫌疑人是否存在贪污的动机或压力；检查相关内部控制，了解是否存在控制缺陷，该缺陷是否可能为虚列支出并贪污提供机会；了解嫌疑人的生活方式及对单位的看法，查明其是否有可能预示着贪污。
与虚列支出型贪污相关的内部控制主要包括购货与付款循环的内部控制、生产循环以及工薪与人事循环的内部控制、仓储与存货循环的内部控制等。
（2）进行性复核。具体包括：索取并审阅被检查单位以前年度检查结论，例如审计报告等，关注其中揭示的题目是否可能与贪污有关；对销售型单位进行毛利率分析，判定本钱是否过高；对治理用度、销售用度进行本年度各月对比，并与上年对比，以发现其中是否有突增现象；获取员工名册，测算总体工资水平是否与实际接近，以防止虚增职员工资并冒领；了解物料消耗定额资料等，结合产量测算总体支出水平，判定是否可能存在虚构存货发出的情况。
（3）审阅账簿。重点关注付款及发出存货的往向是否公道，有无异常的往来单位；销售本钱、用度的报销人是否有权办理相关事项，是否有金额相同的报销情况；是否某项支出不公道地频繁发生等。
（4）盘点存货，进行账实核对，重点关注盘亏的存货及报废毁损的存货，查明其可能往向，防止以此为名予以侵吞或存在虚假的采购；并倒轧生产本钱、销售本钱，与账面记录核对一致，防止虚转本钱予以贪污的情况。
（5）检查应付款项账龄，对多年挂帐的应付账款进行函证，判定其真实性，防止已经付出并冒名领取。
（6）获取大额购货合同，审查其真实性，判定是否有借购货为名虚构支出的情况。
（7）抽查会计凭证。主要是与存货、应付账款、治理用度、销售用度等相关的会计凭证，旨在检查凭证的真实性。
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一是形式性审查，应重点关注凭证是否有涂改痕迹、凭证是否不正当、是否有以白条代替凭证的情况等，以判定凭证是否伪造或无效。
二是实质性审查，应重点关注凭证内容是否齐全、所附原始凭证是否齐全、二者金额是否一致、是否有无授权批准等。具体而言，存货项目应关注大额购进是否附有运单及进库单等原始凭证、盘亏毁损及报废有无相关的处理文件；应付工资项目应关注发放表是否有领款人签字、领款人是否包括在员工名册中，有无冒领现象；治理用度及销售用度项目应关注是否与业务规模相匹配，内容是否公道等。
一旦发现虚假的凭证，便意味着支出可能是虚构的，这可经过询问等途径予以证实。
（8）延伸调查。对于发现的疑点假如无法在内查中证实，应进行延伸调查。调查时，应关注被审查单位所付款项或所发出的存货数目是否与对方口径一致，对方是否确实收到。假如未收到或金额不一致，且当事人无法提供公道的理由，即存在虚构支出的可能。
（9）查明涉嫌贪污的款项或实物的往向。这可要求财务职员或当事职员提供。假如已证实支出是虚构的，已流向报销人，且符合贪污的其他条件，即可认定贪污的事实。
（二）截留销售收进并通过小金库予以转移型贪污及其审计
1.该类型贪污的财务特征
小金库的主要来源是截留销售收进，该类型贪污的财务特征如下：
（1）账面上缺失与小金库相对应的销售收进。这由于该部分收进已被隐瞒，具体手法如下：一是通过合同截留销售收进。例如：与购方串通，先谈定按某高价进行交易，之后再签订低价
销售合同，并在结算时把差额款打进小金库；二是通过收款票据截留收进。例如：自购收款票据替换本单位结算销售款，开具大头小尾的收款票据结算销售款，通过篡改减少收款票据上的金额结算销售款。
本文来自中国科教评价网 （2）存货已发出，但账面记录或有或无。这由于收进来自于商品销售，要截留收进必须有存货发出。存货发出有账面记录又有两种情况，一是账面记录与实际发出量相符，二是账面记录低于实际发出量；发出无记录则只有存货发出，账面不做任何记载，从一开始就全部隐瞒了销售事项。
