常见贪污手段及其审计方法(3)
2017-08-13 02:13
导读：2.该类型贪污的审计方法 基于该类贪污的财务特征，审计的重点应该是与存货、销售本钱、应收账款相关的资料，以及销售合同及收款票据的真实性。检查
2.该类型贪污的审计方法
基于该类贪污的财务特征，审计的重点应该是与存货、销售本钱、应收账款相关的资料，以及销售合同及收款票据的真实性。检查的包括是否存在截留销售收进设置小金库的情况，该类型小金库款项是否已被侵占，该侵占是否可定性为贪污。审计的具体程序如下：
（1）了解是否存在贪污风险因素。具体包括：了解嫌疑人是否存在贪污的动机或压力；检查相关内部控制，了解是否存在控制缺陷，该缺陷是否可能为截留销售收进存进小金库进行贪污提供机会；了解嫌疑人的生活方式及对单位的看法，查明其是否有可能预示着贪污。
与截留销售收进存进小金库进行贪污相关的内部控制主要包括销售与收款循环的内部控制、仓储与存货循环的内部控制。
（2）进行性复核。具体包括：索取并审阅被检查单位以前年度检查结论，例如审计报告等，关注其中揭示的是否可能与截留销售收进存进小金库进行贪污有关；进行毛利率分析，判定收进是否过低；根据存货发出记录及单价测算总体收进水平，判定是否可能存在截留销售收进的情况；根据账面增值税总额及税率，倒算销售收进，与账面额对比，判定是否异常；根据销售用度各月间或年度间的增减判定销售收进总额变化的公道性。
（3）审阅账簿。重点关注发出存货及应收账款的情况，是否有存货发出后应收账款多年挂帐的情况，以防该应收账款已被侵吞。
（4）盘点存货，进行账实核对，重点关注盘亏的存货及报废毁损的存货，查明其可能往向，防止借此掩盖存货已销售的事实。
（5）突击盘点现金。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存现金余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与小金库资金混放造成的，由于单位出纳等现金保管职员不可能为单位垫款。
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（6）核查银行账户。有的小金库资金数额较大，资金的进出一般通过开设隐蔽的银行账户进行，其资金往来往往与单位的正常业务有关联。因此，应当留意被检查单位的账户往来情况，并与其银行开户情况自查表和银行对账单进行核对。假如发现其在审计自查表以外存在账户，即涉嫌小金库。
（7）检查应收款项账龄，对多年挂帐的应收账款进行函证，防止已经收到未进账。
（8）获取大额购货合同，审查其真实性，判定是否有借购货为名虚构支出的情况。
（9）抽查凭证。主要是与存货、应收账款、销售用度等相关的会计凭证，旨在检查凭证的真实性。
一是形式性审查，审查内容同虚构支出型贪污；二是实质性审查，具体而言，存货项目应关注大额销售是否附有运单及出库单等原始凭证、盘亏毁损及报废有无相关的处理文件；销售用度项目应关注内容是否公道等。一旦发现虚假的凭证，便意味着销售收进可能已被截留，这可经过询问等途径予以证实；另外，应该把一定期间已使用的收款票根据总额与账面收进进行核对，假如前者大于后者，即可能收进未进账并私设了小金库；还应关注发货分录，是否存在以货易货交易，相关收进确认与否，以防止不确认收进并贪污差价等。
另外，与虚构支出型贪污类似，对于发现的疑点假如无法在内查中证实，也应进行延伸调查，并查明涉嫌截留的收进往向，以认定贪污的事实。
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