公司欺诈与审计对策——注册会计师的法律责任(2)
2017-08-14 04:25
导读：与1933年《证券法》相比，《证券交易法》涉及的财务报表和投资者数目较多。《证券法》要求注册会计师证实其无过失，而《证券交易法》只要求注册会
与1933年《证券法》相比，《证券交易法》涉及的财务报表和投资者数目较多。《证券法》要求注册会计师证实其无过失，而《证券交易法》只要求注册会计师证实其行为“出诸善意”，即无重大过失或欺诈。《证券交易法》中有两部分很重要，第18部分和第10(b)部分的第10b-5条款，最主要的是第10b-5条款。其中规定，不管任何人，直接或间接地，通过采用任何州际贸易手段或方式、或邮政设施、或任何全国性证券交易工具来从事下列活动，都是非法的:a)采取任何预谋、设施、或诡计进行欺诈;b)对任何重大事实作不实报导或省略必要的重大事实，以便使他人在误导的环境中做出错误的推论；c)在从事任何的实务行为、或贸易过程中，进行针对任何与买卖证券有关的人的欺诈或欺骗。根据这一条，对注册会计师进行起诉，原告必须证实:(1)存在重大的实际的虚假和遗漏;(2)原告依靠了财务信息;(3)由于依靠而造成了损失;(4)欺骗行为。也就是说注册会计师有欺骗、欺诈或操纵的倾向。
我国的《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》、《刑法》、《股票发行与交易治理暂行条例》等等法律法规都规定了会计师事务所及注册会计师的法律责任。根据《注册会计师法》第39条规定，会计师事务所在审计执业中违反有关规定的，"由省级以上人民政府财政部分给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部分暂停其经营业务或者予以撤销。"第39条还规定，注册会计师在审计执业中违反有关规定的，"由省级以上人民政府财政部分给予警告;情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部分暂停其执行业务或者撤销注册会计师证书。……故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任"。
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布） 《公司法》第二百一十九条规定:"承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证实文件的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部分依法责令该机构停业，吊销直接责任职员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。承担资产评估、验资或验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节严重的，处以所得收进一倍以上三倍以下的罚款，并可由有关主管部分依法责令该机构停业，吊销直接责任职员的资格证书。"
《证券法》第一百八十九条规定，有关证券经营机构、中介机构从业职员等，"在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款;属于国家工作职员，还应当依法给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。"第二百零二条规定，“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者意见书等文件的专业机构，就其所应负责的弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款;并由有关主管部分责令该机构停业，吊销直接责任职员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
《股票发行与交易治理暂行条例》第73条规定，"师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款;情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤消其从事证券业务许可。对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估职员和律师，给予警告或者处以3万元以上30万元以下的罚款;情节严重的，撤消其从事证券业务的资格。"在第77条和第78条还规定，"违反本条例规定，给他人造成损失的，应当依法承担民事责任。""构成犯罪的，依法追究刑事责任。"
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 以上有关法律法规主要规范的是相关的行政责任。有关刑事责任主要在 《刑法》中规定。《刑法》在妨害对公司、公司的治理秩序罪第一百三十八条和第一百六十条规定相关责任人在信息表露中隐瞒主要事实或编造重大虚假内容所应受的刑事处罚。第一百三十八条即为"申请公司登记使用虚假证实文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部广]，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额1%以上5%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管职员和其他直接责任职员处3年以下有期徒刑或者拘役。"第一百六十条即为"在招股
说明书、认股书、公司、公司债券召募办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、公司债券，数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法召募资金金额1%以上5%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管职员或其他直接责任职员，处五年以下有期徒刑或者拘役。"
