非审计服务与审计质量(2)
2017-08-15 03:08
导读：三、审计质量的独立性特征 独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。然而，对什么是审计独立性，却很难给出明确的定义。各国
三、审计质量的独立性特征
独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。然而，对什么是审计独立性，却很难给出明确的定义。各国审计界的专家学者以及治理机构都曾从不同的角度对审计独立性加以分析和定义。本文无意对此进行更多的讨论，只从最简单直接的思路，将审计独立性理解为：审计师不屈服于客户治理当局以及其他外在的压力和***，自主地根据自己的专业判定来形成并报告审计意见。
众所周知，审计师实际上是由公司治理当局聘请（或解聘）和付费的。也就是说，审计师的经济命根子基本上是把握在公司治理者手中。因此，在将审计师作为经济人的假设之下，被治理者把握了经济命根子的审计师如何能够不屈服于治理者的压力自主地报告审计发现便引起了广泛的怀疑与争论。也正由于此，独立性这一质量特征受到的关注远远高于技术性特征所受到的关注。有人以为，在现行制度安排之下，审计师从心理上没有可能保持客观，即使是最老实的审计师，审计失败也难以避免。审计失败是审计关系的产物。更多的人则以为，审计师的独立性只有在严厉的外部监管和高额的经济赔偿之下才有可能实现。本人亦不否认外部监管和经济赔偿是进步审计独立性的重要因素。但是，不论是监管还是经济赔偿，都只是外部因素，不是导致审计师保持独立性的内在动因，因而无法解释在外部监管制度和经济赔偿制度产生之前，审计独立性从何而来。
审计师是否具有保持独立性的内在动因呢？Benston（1975）、DeAngelo（1981）和Watts
