审计判定绩效及其影响因素(2)
2017-08-17 02:59
导读：根据以上我们对主体因素的界定，审计判定的因素是多方面的。Einhorn与Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数中的前两个因素知识和能力属于主体因素。但用这
根据以上我们对主体因素的界定，审计判定的因素是多方面的。Einhorn与Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数中的前两个因素知识和能力属于主体因素。但用这两个因素概括影响审计判定绩效的主体因素是不全面的，需要进一步。我们以为，审计判定主体因素应包括：性格、陈述性知识、智力技能或经验、努力程度。
(一)性格
性格是个人在现实态度和行为方式中表现出来的稳定的心理特征，是具有核心意义的人格心理特征，是在现实生活中，由于客观事物对人的影响以及人对影响的反应而形成的一定的态度体系和与之相应的行为方式。性格最能表征一个人的个性差异。因此，它同样能够表征个体判定绩效方面的差异。很多心家从不同的角度对性格进行了分类。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情绪哪一种在性格结构中占上风来把性格分为理智型、意志型和情绪型三种。H·A·威特金按照两种对立的信息加工方式把人分为允从型和独立型。
在学中，根据人们对风险的态度把人分为风险偏好型、风险中立型和风险厌恶型三种。审计职员在做出审计判定的过程中，不可避免地要承担判定错误的风险，但承担的风险的大小在相当程度上取决于审计职员对待风险的态度。假如一个风险偏好者进行审计判定，其判定结果往往具有很高的风险性，从而进一步把其本身、师事务所以及会计信息的使用者置于高风险的境地。风险厌恶者在进行审计判定过程中往往会想法使审计风险降到最低，从而导致审计本钱上升、效率下降。应该说以上两者的审计判定绩效都不好，但就两者比较而言，后者的审计判定绩效强于前者。因此，我们以为风险中立者，或者考虑审计效率的风险厌恶者，具有取得良好审计判定绩效的基本素质。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） (二)知识、技能、经验、记忆
一般来说，知识是人们在改造世界的实践中所获得的熟悉和经验的总和。但对个体来说，知识是指储存在记忆中的信息。显然，这里所说的知识是指个体已经获得的知识。认知
心理学家安德森以为，人类的知识有两种：一种是陈述性知识；另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知识是指人们所知道的如何往作的技能，此类知识很难用语言表达。比如，很多人都会骑自行车，但却讲不清这种知识；很多人能流利地说本族的语言，但却说不清语法规则。在审计判定过程也是如此，有经验的审计职员固然做出了正确的判定，但却说不清审计判定是如何做出的。因此，程序性知识也就是智力技能，即完成各种智力程序的能力。显然，程序性知识是长期实践逐步积累形成的。审计职员进行审计判定，这两方面的知识都是不可或缺的，审计判定是一项专业性比较强的工作，审计职员从事此项工作必须具备一定的专业知识，无论在哪个国家，要成为胜任的审计职员，就必须首先通过注册会计师资格，因此，注册会计师资格考试既是对要成为从事审计业务的职员的基本要求，也是对是否具备从事此项业务的基本知识的检验。同时，审计职员做出正确的审计判定还需要具有程序性知识，也正是这些程序性知识很大程度上导致了审计职员的个体的判定绩效的差异。因此，陈述性知识和程序性知识都影响审计判定绩效，但后者影响更大。
在Einhorn与Hogarth以及Libby绩效函数中，把能力(Ability)作为审计判定绩效的变量。这里所说的能力不是指普通心理学中所说的能力，而是指完成信息编码、检索和任务的能力。这一定义是从信息加上角度出发的。从普通心理学的角度看，我们以为，这里所说的能力相当于技能。技能是人在活动中运用有关的知识经验，通过练习而形成稳定的、复杂的动作方式系统，这里的动作是广义的既包括外显的实际操纵，也包括了内隐的智力动作。技能按其性质和特点可以分为动作技能和智力技能两类，智力技能是借助于内部语言在头脑中进行动作的方式或智力活动方式，包括感知、记忆、想象、思维，但以抽象思维为其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby绩效函数中的能力应属于智力技能范畴，而智力技能就是程序性知识。
