论审计判定偏误的形成机制及其防治措施(3)
2017-08-19 06:54
导读：四、审计判定偏误的防治措施 首先，进步对判定偏误的洞察力和强化专业知识，进步综合素质。防止出现审计判定偏误的有效之一是进步审计职员对判定
四、审计判定偏误的防治措施 首先，进步对判定偏误的洞察力和强化专业知识，进步综合素质。防止出现审计判定偏误的有效之一是进步审计职员对判定偏误的洞察力。而进步洞察力的主要措施是对审计职员进行
培训，帮助其不断专业知识，进步综合素质。作为负有监视使命的审计职员，应具备如下知识结构：一是及其相关知识，主要包括财务会计、治理会计、审计、证券和资产评估等；二是治理知识，如经济学、组织学、营销、国际贸易等；三是国家政策和相关的法规，如公司法、经济法、税法等；四是相关
外语知识；五是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统治理、机审计技术的运用以及计算机经营系统的评价。审计职员不仅要在以上学科方面具有比较深厚的功底，而且还应具有较强的综合能力，能够运用多学科知识进行专业判定。 其次，进步审计专业判定质量。进步审计专业判定的质量，通常要调查审计师意见的一致性程度、审计师对于某项客观情况判定的正确性、审计师在较长时期内进行类似判定结果的稳定性，以及审计职员专业判定出现偏差的程度。它将有助于审计理论工作者以及审计实务界人士及时确定审计工作需要改善的环节，以及是否需要制定补救措施。澳大利亚新南威尔士大学的
会计学教授Trotman以为，在，审计职员在某些重要的审计专业判定上的一致性是审计专业判定的一个适当的出发点。同时他以为，由于审计专业判定在中国的不长，在开始进行这种判定的几年中，审计一致性可能相对较低，会计师事务所应将留意力集中在审计意见出现分歧的领域的培训和复核过程上。 第三，牢固把握审计准则，虚心学习和鉴戒国外先进审计技术和经验。无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计职员在进行专业判定时须以审计准则为依据。但随着市场经济的不断、
世界经济一体化程度的加深，原有的审计准则也在不断更新和完善。这就要求审计职员应留意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新、新方法、新技术以及审计的发展动态，熟练把握最新审计准则和实务标准，这样在进行专业判定时就能得心应手，尽量避免判定失误。同时，我国在加进WTO后，审计将逐步按照国际规则执业，由于我国的审计准则和程序与国际上有较大差异，虚心学习和鉴戒国外先进的审计技术和经验能够使我们少走弯路，结合中国的实际学习和鉴戒其理论和实践经验有利于进步我国审计职员的专业判定能力。 第四，进步审计队伍的整合协同能力。面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部分的业务界限，或组织下级审计机关整合审计气力联动协同作战。存在个体差异而且缺乏配合经历的审计职员被重新整合后，能否做到协调一致、整合联动，最大限度地发挥审计专业判定的整体功效，快速实现审计目标，颇为关键。审计队伍整合后的联动协同能力体现在以下三个方面：对审计方案的熟悉实现快捷与一致；对执行审计计划、实施审计取证做到主动深进、相互补充、及时沟通；对审计处理包括信息处理达到迅速有效。总之，在实际整合联动审计中，须力争做到审计职员专业技术构成公道，思想熟悉同一，工作思路和工作方式求同存异，不同个体的专业思维上风得到充分发挥，取长补短，相互协调，使审计专业判定的整体功效发挥得淋漓尽致。 第五，汇众家之长，充分发挥集体判定上风。集体判定的最有效方式是向他人咨询或与他人共同作出判定。由于个人的知识和经验总是有限的，向他人咨询或与他人一起作出判定可以弥补个人熟悉的局限性，从而能有效避免或减少个人作出审计判定时产生的判定偏误。另外还可采取相互核查的方法来发挥集体判定上风，当一名审计职员复核其他审计职员的工作时，可以发现其他人出现的判定偏误题目。 第六，增强审计职员对审计政策的把握一致性。在过往的五年中，中国审计方法和程序有长足的进步。各会计师事务所评价其所作的审计专业判定与决策，可能具有极其重要的价值。尽管审计专业判定的最为明显的
评价指标是所作判定的正确度，但在实践中很少有人会将正确性选作评价的指标，由于在尽大多数的审计项目中并不存在一个一目了然的所谓正确答案并以之作为评价的标准。在有关审计判定的研究中，多个审计师的一致意见是用于评价某一审计师的有关决策质量的最常用的标准。关于审计工作中工作职员意见一致的重要性多年以来在审计中已有详尽的论述。例如，“审计职员应有的谨慎程度的标准应参照在类似的情况下，其他审计职员的谨慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，当审计师遇上审计诉讼时，论证其他审计职员（特别是专业证人）在类似的环境中亦会作出同样的专业判定有助于保护审计师，使之免于承担责任。同时，在会计师事务所中，设置诸如员工培训、审计手册及分级复核等制度的目的之一，是进步事务所内部各审计职员所作专业判定的一致性。
