鉴戒西方经验预防审计诉讼(2)
2017-08-21 05:44
导读：二、值得鉴戒的西方国家经验 西方国家审计诉讼案近年有增无减，会计职业界和具体从事审计工作的审计执业职员均积极想办法，找措施，竭力减少诉讼
二、值得鉴戒的西方国家经验 西方国家审计诉讼案近年有增无减，会计职业界和具体从事审计工作的审计执业职员均积极想办法，找措施，竭力减少诉讼案的发生。下面以美国为例，说明其在预防审计诉讼方面采取的若干措施。 为防止日益增加的审计诉讼，美国注册会计师协会在七八十年代采取了7项措施。此外，协会还要求事务所方面采取11项措施以防出现审计诉讼。 协会方面采取的7项措施是： 1.制定准则和规则。为了满足审计的需要，美国执业会计师协会不断地制定和修订准则。 2.制裁工作上有不道德行为的会员。美国注册会计师协会认真地处理本协会会员不适当的执业行为，即使对可疑的失误也要进行比较严厉的检查。 3.制定同业互查制度。美国注册会计师协会定期对会计师事务所的业务和程序进行检查，以对实际工作者进行，并鉴别各事务所是否遵守职业准则。 4.反对诉讼。由于一旦发生诉讼，很难保证胜诉，故注册会计师协会要求各事务所必须果断反对诉讼。为此，注册会计师协会用“法庭之友”的文件（通称为“法官顾问摘要”），帮助实际工作者防止会计师法律责任被扩张。 5.制定保护审计职员的规定。美国注册会计师协会根据实际工作者已经遵守的某些好的做法，制定了全协会的规定，以保护该协会的会员。 6.教育使用审计意见的职员。会计师协会尽量对审计意见的使用者进行教育，让他们了解审计未作百分之百的测试，不能保证财务记录的尽对正确和公司未来的繁荣，让他们了解会计和审计只是一种技巧，不是，不能达到尽对的正确。 7.审计学的。为了寻求良好的方法使审计职员能表露某些指明治理当局和雇员欺诈的信息，以消除某些误解，令报表使用职员深信审计师的独立性，美国注册会计师协会通过该协会的事务所和大学一直进行着一系列重要的研究。 要求事务所采取的措施中有6项是事务所应严格要求自己的措施，5项是改善审计环境方面的措施。严格要求自己的措施是： 1.遵守本职业的准则。师事务所必须履行审计程序，对审计准则、行为规范、财务会计准则委员会的意见，以及其他职业指南，均应了解和遵守。 2.实行适度的保险。要求会计师事务所应对职业责任进行适当的保险。固然由于诉讼越来越多，保险费率上升，但事务所成员仍然愿意进行职业责任的保险。 3.重申独立性。要求会计师事务所成员进行审计时应把责任和委托人的利害关系分开。从某种意义上说，独立性比具体的财务题目更重要。实践证实，很多诉讼案多半是由于审计师接受了委托人代表的意见或受到了委托人的压力引起的，因此审计师必须坚持怀疑态度，谨慎从事审计工作。 4.雇用合格的职员进行审计，并进行适当
培训和监视。由于实际工作中有相当多的审计工作都由年轻人担任，而他们的经验比较少，因此要求事务所应对其进行培训，并由合格而有经验的职员予以监视，避免审计风险。 5.进行优质审计。优质审计要求取得适当的证据，并对证据进行适当的判定。例如，对内部控制制度的适当评价，以及适当地修正证据、反映结果，这对于改进审计工作、减少误解和诉讼非常必要。 6.用良好的工作底稿证实审计工作。要求审计职员在工作中应编制良好的审计工作底稿，良好的工作底稿不仅能保证优质审计，一旦审计师不得不在法庭上为某项审计辩护，良好的工作底稿更将成为不可或缺的有力证据。 在改善审计环境方面的5项措施是： 1.取得聘约函和代表函。为明确审计师和委托人各自的职责，这两种函件必不可少。在审计师和委托人，审计师和第三者的诉讼之间，这两种函件都是非常重要的。 2.了解委托人的业务。若审计职员对委托人的实际业务和经营业务不了解，会使审计职员不能发现某些错误。 3.寻求顾问。假如审计期间发生严重题目，执业会计师应向有经验的法律顾问进行咨询，一旦发生实际的或可能的诉讼案，审计师应立即向有经验的法律顾问求教。 4.只和正直的委托人打交道。由于缺乏正直性的委托人所招致的法律题目可能更多，故会计师事务所需要按审计程序来评价委托人的正直性。 5.为委托人保密。在一般情况下，审计职员必须为委托人保密，否则须负法律责任，在法庭上不得不对外泄露委托人的机密则属例外。
