公司财务治理中的道德审计制度设计(3)
2017-08-21 06:37
导读：四、财务治理中道德审计制度设计 （一）财务审计制度的完善 为了防范公司财务审计和财务治理中的风险，在公司治理结构中，越来越多的有识之士以为
四、财务治理中道德审计制度设计 （一）财务审计制度的完善 为了防范公司财务审计和财务治理中的风险，在公司治理结构中，越来越多的有识之士以为应当从以下几个方面来设计财务审计制度。 首先，坚持财务审计和会计部分及其工作职员履约的独立性。不***司外部的社会审计还是公司内部的会计审计都必须有相应的独立行使和获取公司真实经营状况、真实交易明细和精确会计信息的权利。要做到这一点，在当前环境下，必须要变革传统的依附型企业财务治理模式。在传统的依附型治理模式下，会计特别是企业单位会计基本上都是由所在单位选拔产生的，由于其个人经济利益和前途大多关乎和维系于所服务的单位，因而单位会计在积极维护单位利益和想法推进本单位发展方面十分投进。特别是随着企业化民营经济的产生，中小企业产权制度不断深化，财务职员与企业的关系已完全由过往的半独立转为依附关系，因而，会计法制观念淡薄，假造凭证、账表进行假审计、假评估，账外设账，转移国家资产，偷逃税收，粉饰业绩已成为公然的秘密。 其次，实施所有者与经营者目标协调。在任何一个公司中，假如作为出资人及其所有者的股东的利益目标与企业的经营者目标不一致，那么，二者之间的委托———代理关系就不成立，由此进而导致企业的经营者在公司财务方面不进行真实的信息表露。代理人经常会利用其信息上风，采取机会主义的行为谋求个人效用最大化而背离委托人的利益，如道德危机、逆向选择等。为减少或避免上述现象的发生，使所有者和经营者的目标尽可能地保持一致，所有者设计了各种各样的激励方案，试图以此来缩小两者之间的效用差异。然而，激励方案的存在仅仅能够缩小但并不能从根本上消除所有者与经营者效用目标的差异，无法避免内部人控制等现象的发生。因此，设立一套较为完善的公司治理结构，实行一种有效的所有权监视制度，激励并约束企业经营者为所有者谋取最大利益，是我国国企改革面临的重大课题。 第三，构建财务职员的激励制度。企业财务职员长期从事相对单调的财务数据的核实、清理，财务报表制作，交易明细查实等工作，其工作性质决定了他们的工作业绩不能像公司一线的业务部分那样富有弹性，不论企业盈利还是亏损，审计和会计工作本身并不轻易发生工作的波动。因而，多数公司在财务职员的激励上一直是个相对空缺点，即使存在激励措施，激励效果也不明显。公司财务职员的职责对公司的经营安全责任重大，但其业绩衡量却缺乏一个与企业业绩相一致的标准，致使不少公司财务职员工作积极性不高，甚至利用职务之便挪用公司现金，或者出卖公司内部财务信息获取非法利益。所以，未来的公司财务审计和会计制度中，应当建构的标准来衡量和激励财务职员的工作。把财务职员的业绩和他们的个人信用、他们提供公司以及股东的信息质量挂钩，以此不断进步公司财务审计和会计信息的质量，减少由于财务信息不真实而带来的经营风险。 第四，把道德信用作为公司财务审计、会计工作等职务行为的工作底线。正式的制度对遏制违规（法）行为固然是一种有效的手段，但是决不能仅止于此。“他律”不是万能的。公司财务上的欺诈行为有些完全是出于“自愿”而做出的甘冒违规风险的选择。人类生活当中相当多的行为不是理性所能直接控制的，对于这类处于自愿的非理性行为，正式制度就力所难及了。因此，我们以为，企业财务审计与会计制度中，应当把道德和信用质量作为公司财务职员录用、职务行为实施、业务绩效考核的首要标准，把道德和信用的“自律”作为财务工作的底线，建立相应的信用等级评定标准，根据评定的等级进行绩效激励和授权赋能。 （二）公司财务中道德审计制度设计 正如上文所提到的，单纯依靠正规的财务制度来规范和约束财务审计与会计行为是不够的，挖掘隐含在企业财务行为当中的潜伏道德资源和信用资本，使审计职业道德和会计职业道德充分地内化为企业和财务职员的信守标准，是规制审计和会计失范行为，防范公司财务风险最根本的出路。而这种道德的审计制度的建立，既需要外部社会条件激励也需要对财务行为信用质量的社会评价。 第一，外部制约与内部制约的结合。 企业的财务行为在客观上受两种因素制约，一种是社会对企业会计行为的接受程度，这种行为的可接受程度包括财经法纪、审计准则和会计准则的要求、其他相关利益团体对企业财务状况的评价、所有者对会计应承担的财务责任履约的要求及评价、社会要求会计公布信息的真实性、对审计年报真实和公正性的信守，等等。它是企业会计和审计行为的外部制约因素，对企业财务行为的性质和度量起硬性制约或软性制约的作用。另一种制约因素是行为主体（财务职员、公司）的行为意识。它指的是企业会计和审计对自身利益及各种相关因素的认知程度，对自身行为后果的熟悉程度，对自身与环境相互依存、相互作用的熟悉程度等。这是企业会计和审计的内部制约因素，也是自我激励因素。 这两种因素相互作用推动着企业财务行为的公道化。企业会计行为和内部审计行为只要有条件，总希看把实现企业自身利益的条件推向极致；而社会审计和其他社会制约因素，则要尽可能抵制企业不良财务行为，防止其所带来的有损于社会利益、破坏社会稳定的消极影响。二者相互制约，必然在某一点上达成一个暂时的均衡（点）。这个均衡点便是企业财务行为在社会道德作用下的行为公道性所在。当然这个均衡点因社会发展、职员素质变化、行业的不同、产业的发展等因素会不断地发生位移，但均衡的存在是必然的。在企业和社会中，各种利益相关者应当做的便是信守并推动这种均衡的发展，达到既促进企业健康发展，又维护社会安全的双赢目标。 第二，以诚信为标准建立企业财务会计和审计行为的职业道德评价模型。 通过企业（包括各种利益关联体）、社会会计机构、社会审计机构、社会公众及其组织确立一套操纵性强的企业财务行为的职业道德标准，并设立相应的机构履行对企业财务行为的诚信监视，对其诚信质量做出评价，并向社会发布评价报告，来促进企业及其财务职员行为的规范和信用水平的提升。同时，这套基于诚信的职业道德标准也适合于对会计事务所和审计事务所的职业行为进行诚信道德审计，以规范这两种事务所的职业行为，促使其坚守会计和审计中的职业操守。 道德审计能够促动企业在价值链每一项活动和活动的每一环节主动地进行道德投资，使企业成为员工的回宿、客户忠诚消费的对象、供给商的战略合作伙伴、投资人青睐注资的对象、政府的遵法者、社区的优秀企业公民、媒体和代表正义的非政府组织宣扬的对象，使企业在内外部的相关利益者中树立负责任的良好企业形象，提升企业道德指数，积聚道德资本，增强企业软实力。道德审计也能促进企业的内部和外部会计与审计职员恪守自己的职业操守，促进企业的社会诚信度，防范企业的经营风险，使企业在稳定的财务底线和道德底线上运转。
