基于心理因素分析审计职员的精神独立性(2)
2017-08-24 04:53
导读：因工作的亲密接触而产生的心理影响是不可避免的，事务所应该经常督促审计职员反省自己的心理感受，并通过轮换审计职员来减轻这种影响。在后续 培
因工作的亲密接触而产生的心理影响是不可避免的，事务所应该经常督促审计职员反省自己的心理感受，并通过轮换审计职员来减轻这种影响。在后续
培训计划中，要求审计职员一起讨论因未充分表露信息的审计诉讼案例，让大家意识到这种题目的严重性。事务所还应要求审计职员提前报告辞职计划，审慎派遣职员到有吸收新成员意向的公司进行审计。
对客户的依靠关系
审计职员需要客户职员的合作来完成审计工作，这种依靠关系使得审计职员轻易偏向赞同客户的观点。客户职员可以为审计工作的顺利进行提供各种帮助，如向审计职员提供需检查的记录与文件，根据审计职员的询问解释和描述政策等方面的，填写内部控制调查表等。假如没有这种合作，审计职员很难在规定的时间内完成任务，因此取得客户职员的合作显得非常重要。
审计职员假如意识到客户也需要依靠审计职员，那么这种心理负担可能被减轻。假如没有审计职员提供的审计报告，客户很难筹集到资金。而且审计工作假如能尽快完成，那么客户的日常工作不至于受到长时间的干扰，审计用度还可能减少。
以客户服务为导向
由于是客户支付审计用度，审计职员轻易产生应当为客户提供尽可能好的服务的想法。比如从客户的角度往思考题目，了解客户情况，发现客户存在的题目，为客户的会计处理提供建设性的意见等。而且审计职员往往希看客户的财务状况良好并长期经营下往，这样雇员能保持工作，审计职员也不会失往客户。假如这种“为客户服务”的思想起了主导作用，将自身利益与客户的利益绑在了一起，那么审计职员的态度就不是独立的或者说阔别了独立。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
为了克服这些偏见，防止以客户服务为导向，事务所应持续夸大审计的责任，要求审计职员以客观公正的态度为公众服务。
“自我实现预言”（self- fufilling prophesy）
预言经常产生在性复核过程中，审计职员简单复核以前年度的工作底稿，根据过往的经验和知识预期当年的审计结果。心以为个体往往倾向于搜集那些能够支持其预言的证据，而不愿搜集违反其预言的证据，并把这一行为称之为“自我实现预言”。比如某些客户在事务所中已获得了一定的声誉，高层治理职员正直而且经营能力强，财务报表能公允反映的财务状况，审计职员一般以为这些情况还会持续下往，那么在审计证据的搜集和评价过程中，审计职员不轻易保持职业谨慎的态度。Kida(1984) [3]对审计职员的证据搜寻的调查研究也表明，审计职员会有意或无意的进行预言，然后搜集相应的证据检验自己的预言。
审计证据包括所有审计职员思维的因素，这些因素影响审计职员对交由他审核的财务报表命题的真实性做出判定（莫茨、夏拉夫，1990，中译本）[4]。而“自我实现预言”通常影响审计职员对审计证据的搜寻策略，由此影响到审计质量。所以审计职员应警惕过早的做出审计判定，由于这种判定是建立在以前的预期结果上，可能导致执行过多或过少的审计程序，并由此得到不恰当的审计结论。为了防止“自我实现预言”过多地影响审计职员的判定，事务所应让审计职员意识到预言可能带来的不利影响，并规定审计职员必须在获取充分的审计证据后才能下结论。
结论
本文探讨了审计职员的心理因素对精神独立可能产生的不利影响，它们可能对审计职员的公正、客观和职业怀疑的态度产生负面作用。为了保持独立性，审计职员需要对这些心理因素保持警惕。同时会计师事务所还必须采取积极措施控制审计质量，使得审计职员在审计过程中保持独立客观的态度。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） [1] Mednick,R. Chair’s corner. CPA Letter. June 1997,10.
[2]International Federation of Accountants (IFAC).2001.Independence Code of Ethics for Professional Accountants. New York, NY: IFAC
[3]Kika,T 1984,The impact of hypothesis testing strategies on auditor’s use of judgment data, Journal of Accounting Research ,22,Spring ,332-340
