浅谈审计日记制度在审计项目质量控制中的作用(2)
2017-08-25 01:49
导读：由于审计日记是对审计职员天天工作情况的如实记录，因此，审计日记既可以体现审计职员执行审计方案的情况，也可以反映审计方案制定水平的高低，成
由于审计日记是对审计职员天天工作情况的如实记录，因此，审计日记既可以体现审计职员执行审计方案的情况，也可以反映审计方案制定水平的高低，成为检验、评价审计方案的载体。也就是说，通过检查审计日记，一是可以反映审计方案确定的审计事项“做了没有”，即审计目标是否达到，重要性水平是否确定，审计风险是否评估，审计的范围、内容和重点，以及制定的重要审计事项的审计步骤和方法是否得到执行；二是可以反映审计方案“这样做行不行”，即确定的审计目标是否公道、重要性水平的确定和审计风险的评估是否正确、内容是否全面、重点事项有无遗漏及所采取的方法是否科学。通过检查审计日记，审计组长可以随时把握审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点做出调整。这样一来，审计方案和具体实施牢牢地联系了起来，形成互动，就能确保审计项目质量。
三、审计日记能够为审计报告提供具体正确的“注解”和应有的依据
审计报告是审计组实施审计后，对被审计事项发表审计意见的书面文书。《办法》首次将审计报告的内部业务文书转变成对外发布的审计文书，这对审计报告质量及其控制提出了更高的要求。
由于前述审计工作底稿的，审计报告存在的题目主要表现在三个方面，一是实施审计的基本情况依据不充分；二是审计评价“出处”不明；三是审计建议针对性不强。
实施审计的基本情况包括审计范围、审计时间、采用的审计等。审计职员在编写审计日记时必须将这些清楚地反映出来，以保证审计报告中此项内容依据充分。审计评价意见主要包括真实性、正当性和效益性三个方面，它是审计报告的核心。由于审计日记的“审计工作具体内容”要求记载审计情况、职业判定、查证结果以及审计职员的初步评价意见，做到这一点，就能保证审计报告的审计评价意见来源明了、出处清楚。实际审计时，审计职员假如感到有必要对被审计单位存在的题目提出审计建议，应将其记录在审计日记的“其他需要记录的情况”中，编写审计报告时再由审计组上进行回纳和筛选，形成审计报告的审计建议，确保审计建议的针对性。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 四、审计日记能够为绩效考评提供第一手资料，促进审计职员整体素质的全面进步
《审计署2003至2007年审计工作规划》要求，搞好“人、法、技”建设，为全面进步审计工作水平提供保障，充分说明了审计职员素质的重要性。实行审计职员绩效考评是进步审计职员素质的重要手段。审计职员绩效考评是指对审计职员的工作行为、工作能力以及工作任务完成情况，做出的客观公正的考核评价。它旨在进一步促使审计职员进步业务技能和职业道德水平，确保审计项目优质高效地完成。绩效考评工作的效果如何，关系到审计项目质量的高低。
目前，审计部分大多以审计工作底稿中发现题目的多少为主要依据进行绩效考评。由于审计底稿执行中的不完整性，决定了审计职员的水平和能力得不到全面正确地反映，绩效考评效果难以尽如人意。有的经验丰富的老同道能够发现一些重大的题目，但审计方法有可能不够；有的年轻同道固然采用了先进的审计方法，但经验欠缺，只能发现一些较为明显的核算方面的题目；有的审计职员由于分工不同，可能什么题目都没发现（比如责任审计中的召开座谈会，找有关职员谈话）；也有极个别职业道德较低的审计职员，将题目隐瞒不报或做虚假反映。凡此种种，假如不具体情况具体，一味地“以成果论英雄”，则好的得不到坚持，不足的无法改进，审计职员整体素质得不到进步，审计项目质量难以有效保证。
审计日记制度的建立，将审计职员的“作业”-天天的审计过程和查证结果的记录-摊在了“阳光下”，谁的业务水平高、方法好、工作细致、责任心强，一目了然。以此为基础建立起来的审计职员考评标准，将促进审计职员整体素质的进步，确保审计项目质量得到全面有效的控制。
