美国舞弊审核职业研究对我国的启示(2)
2017-08-27 02:01
导读：二、对我国的启示与思考 1.舞弊审核是对注册会计师舞弊审计的有力补充 注册会计师这个高风险行业的每一步几乎都是多事之秋。国内的“琼民源”、“
二、对我国的启示与思考 1.舞弊审核是对注册会计师舞弊审计的有力补充 注册会计师这个高风险行业的每一步几乎都是多事之秋。国内的“琼民源”、“银广厦”，国外的“安然”、“世通”，让注册会计师行业的声誉危在旦夕，也让全世界把目光集中到独立审计目标的重新确立上来。越来越高的“注册会计师应当承担揭错防弊的责任”的呼声，将表现有条件下扩大注册会计师的职责。然而承担全面舞弊审计责任的要求已经远远超出了公认审计准则的范围，也并非传统的注册会计师审计所能胜任。假如不能突破原有的模式，独立审计目标的重新确立意味着期看差距的再次拉大。 舞弊审核正是对这一矛盾的解决和补充。舞弊审核是审计业务中查错防弊的安全功能的细化和专门化，它来源于审计业务内部，与注册会计师的舞弊审计活动有着密切的联系；舞弊审核职业对注册审核师本身有极其严格的要求，对各种舞弊手段和侦察技术有精深的，因此大力发展舞弊审核职业，一方面能够有效地遏止各种舞弊行为；另一方面能够减少注册会计师执业风险并拓宽注册会计师的业务范围。
2.舞弊审核实施的接受性 几乎每个国家证券市场的监管机构都规定上市公司公布财务报表必须附有注册会计师的审计意见，这客观上使注册会计师的审计行为被人们广泛接受和认可，舞弊审计也被视为一种正常的、常规的活动。 然而人们对舞弊审核的接受至今有限。根据Braun.Robert. Mauldin， Shawn. Fischer， Mandy Alfano. 在2001，年对随机选取的400名注册会计师和注册舞弊审核师所做的问卷调查发现，尽管大部分受调查者同意舞弊审核“有助于提升职业远景”（中数为1.290）和“意味着提升职业胜任力水平”（中数为1.175），但对“我的客户对指派注册舞弊审核师有充分的了解”表示同意的人数非常低（中数只有O.097）。 这一现象并不难理解，由于舞弊审核在功能上的怀疑性、侦察性很难与其在机构上的常设性相协调。舞弊审核目标指向公司内部的贪污舞弊行为，在没有发现异常或接到投诉时，常设的舞弊审核机构的确可以在公司内部起到威慑和防范作用，但难免不给员工和治理层造成A为紧张气氛，增大工作压力。假如在发现重大异常现象或接到投诉后才聘请注册舞弊审核师进行调查，只能起到事后弥补的作用，难以挽回损失。因此，舞弊审核如何有效地融进审计，特别是如何整合进内部审计功能，并加强公众对舞弊审核职业的理解，将是一个有意义的课题。
