中美政府绩效审计比较：基于案例的视角(3)
2017-08-28 05:35
导读：三、中美政府绩效审计的差异分析 美国事世界上开展政府绩效审计比较早的国家，在研究、审计规范和实务方面都已经比较成熟，政府绩效审计刚刚起步
三、中美政府绩效审计的差异分析 美国事世界上开展政府绩效审计比较早的国家，在研究、审计规范和实务方面都已经比较成熟，政府绩效审计刚刚起步。分析以上审计案例可以发现，中美两国在政府绩效审计实践方面主要存在以下差异： （一）选择项目方面。美国最高审计机关GAO选择绩效审计的范围非常广泛，具有计划性和经常性特点。在2004财政年度所选的审计项目中，包括了三个方面：人们的福利与财务安全、安全威胁的变化与全球化挑战和转变联邦政府职能。我国审计机关选择项目范围比较狭窄，过于注重项目的代表性、影响力，缺少计划性和经常性，属于被动的反应型审汁，主要集中，在公共工程和专项资金方面。 （二）确定审计目标和方面，美国每个项口确定的审计目标和内容比较唯一、具体、针对性强，而且主要是评价相关单位内部控制制度或程序的恰当性，一般不包括财政、财务收支正当性目标。我国绩效审计每个项目的目标比较抽象、也比较多。既有财政财务收支台规性方面的目标，又包括效益性目标，而效益性目标又包括经济效益、社会效益、环境效益等方面，因此，不易于操纵。 （三）确定审计标准方面。美国绩效审计标准也包括采用预算、计划等标准，但是，由于审计比较成熟，各个项目的评价标准比较明确。由于我国绩效审计在探索阶段，在确定评价标准方面难度比较大，审计职员往往需要和被审计单位进行充分地沟通、协商。 （四）建议与措施。美国绩效审计报告中的审计建议比较具体，具有很强的可操纵性；被审计人等相关各方对审计中发现的题目和审计建议的反映在报告中叙述的比较具体。 我国很多绩效审计报告的建议比较概括、抽象，可操纵性不强，尤其是对相关单位的反应的描述更是简单，往往用“采取丁一定的
整改措施”或“提出了整改措施”等模糊语言一笔带过。
四、对我国开展政府绩效审计的建议 尽管我国政府绩效审计刚刚起步，但是已经取得了一定的成效，并为进一步开展绩效审计积累了初步的经验，形成了一定的审计程序。根据我国政府绩效审计实践，鉴戒国外绩效审计经验，我们提出以下建议： （一）政府公共工程项目和专项资金可能是我国政府绩效审计的合适的切进点。本文选取的我国三个政府绩效审计的案例和关于我国开展政府绩效审计的统计表明：我国政府绩效审计的选择基本上集中在政府公共工程项目或专项资金项目上。形成这样的状况，可能的原因主要是：一是我们刚刚开始尝试这种审计形式，缺乏足够的绩效审计经验，公共工程和专项资金的绩效评价相对比较轻易；二是它们有一定的代表性、重要性和影响力。当前，在我国政府审计资源有限，通过选择具有典型意义的政府投资项目或政府专项资金开展绩效审计是我国政府绩效审计走向完善和成熟的必由之路。我国今后仍应该把公共工程和专项资金作为绩效审计的重点。与此同时积极尝试开展单位或部分绩效审计以及财政收支的全面绩效审计。 （二）在开展延伸性绩效审计的基础上，积极探索单一目标的绩效审计。从已经公布的典型绩效审计案例看，都是在检查财政财务收支真实性和正当性的基础上， 评价项目的经济性、效任性和效果性。从根本上说，这是一种多目标的审计，或者说是从正当性审计延伸到绩效审计，还不是专门的绩效审计，因此，我们应该在此基础上，进一步开展单一目标的绩效审计，以便于绩效审计更加深进的开展。 （三）采用灵活多样的审计标准。选择评价标准是绩效审计中的关键，其恰当与否直接关系到审计结论的正确性。从案例中可以看出，中国绩效审计存在着各种不同的审计标准。多数项目制订的评价标准主要与项目相关的国家产业政策、行业规划、环境保护、资金使用、项目审批等方面的法规和政策；行业主管部分制订的工程定额及施工规范；被审计单位财务、工程治理执行和程序手册；项目可行性研究报告、计划批复文件及审查意见；工程设计资料、批复文件及审查意见、同类项目的先进性指标或均匀指标等。国外的实践也证实，审计标准应该是多样化的，比如：有关的计划、相关案例和相关法案的要求等。 （四）审计目标和内容应明确、具体。从我国已有的绩效审计案例来看，绩效审计的目标多为效益性，包括了经济效益、环境效益和社会效益等，比较笼统和抽象，操纵起来也比较困难，增加了绩效审计的难度。从美国绩效审计案例来看，其目标则比较明确和具体。比如在美国政府化项目审计中，其确定的目标为：（1）审计在 2003和2004财政年度联邦机构是否按计划的数额对10个依靠这些投进的政府电子化动议进行了投进；（2）审计这些投人的。及时性以及在每个财政年度投进迟缓的原因。因此，我们以为，应该鉴戒这一经验，在确定绩效审计目标时应该具体、可行，增强绩效审计的针对性。从具体评价目标和内容上来看，不一定是某一项目的全面的绩效评价，可就某一方面的绩效进行评价，比如只评价经济性或效果性等，这样更易于操纵，更适合我国的绩效审计状况。 （五）及时经验，形成指导性规范 从案例中可以看出，我国审计机关在实践中也总结出了一套具有一定规范性的审计程序，这一点在深圳市卫生系统医疗设备采购及大型医疗设备使用和治理情况的绩效审计、青岛市污水处理厂及其配套工程效益审计项目中非常清楚。我国的绩效审计一般执行如下程序： （1）选择审计项目；（2）项目背景调查；（3）确定审计目标；（3）选择绩效审计的评价标准；（4）制订审计方案； （5）实施审计；（6）评价和形成审计报告。应该说上述程序对规范绩效审计是非常有益的。我们应该在已有经验的基础上，并鉴戒国外的经验，形成初步的绩效审计指导规范，以有效指导绩效审计工作更好地开展。
