关于舞弊审计的几点思考(2)
2017-08-28 05:38
导读：三、舞弊审计的查证思路与技巧 内部审计师有正确、清楚的审查思路是十分重要的。美国加洲注册会计师教材《舞弊审计规划》一 书，较为具体地先容了
三、舞弊审计的查证思路与技巧 内部审计师有正确、清楚的审查思路是十分重要的。美国加洲注册会计师教材《舞弊审计规划》一 书，较为具体地先容了在销售、存货、固定资产、利润方面调查舞弊的共同思路：第一步，和把握这些账户通常会发生哪些舞弊行为；第二步，分析容 易发生舞弊行为的环境线索；第三步，检查分析舞弊发生后留下的痕迹；第四步，确定审计的步骤和方法。 取得充分可靠的证据是舞弊审计的关键。把握取证的技巧是十分重要的，由于任何一个成功的调查，都由一系列细小的证据组成。因此，调查人在对事件有一个整体了解的基础上，要考虑哪些需 要自己直接做出判定，哪些需要通过调查才能做出 结论，需要做出结论的应当搜集哪些证据，以及这些 证据在何种条件下是可以接受的。 证据是做出正确结论的有力依据。证据分为三 种：书面证据、会见笔录及证人证言、各类资料及资料。最为可靠的证据是从独立的第三者手中获得的书面证抿，而说服力最低的星盲辖从被调查者那里得到的会见笔录。对于所获得的书面证据，内部审计师必须确保其真实可靠，因而需要审查这些书证是否被涂改、签名是否尽对真实、书信是否被拆封，等等。
四、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊延伸性程序在舞弊审计中经常应使用。延伸性程序并没有一个特别限制，它主要取决于内部审计师的思维、设计以及治理当局的合作程度。内部计师以为必要的任何正当的程序，都可以成为追踪舞弊的审计程序。常用的延伸性程序包括： 1.在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很轻易让舞弊者事先有所预备，而出其不意的第二次盘点，就能发现贪污或挪用行为。 2.对供给商及客户进行调查。可以发现由企业采购职员或其他职员虚构的供给商，同时可以揭露 一些由企业内部雇员虚构的客户。 3.对应收账款总账和明细账进行特别的加总核 对。 4.测算现金收进送存银行拖延的时间。可以检查现金
日记账，比较现金收进和该笔收进解存银行的时间，假如发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。 5.舞弊审计询问程序。询问要特别谨慎，不要同有可能涉及舞弊的职员讨论舞弊的可能性。可以 在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规题目，让相关职员解答，这样就不会引起舞弊者的警觉，而审计职员也可以从这些题目的解答中获得线索。 6.被怀疑对象财产净值追踪分析。一旦舞弊行为被发现，或确实值得怀疑时，就要对怀疑对象进行个人财产净值分析，即将他的个人资产总额减往负债总额得到的净值进行期初期末比较，分析差额以及净值变动的原因。 7.跟踪支出分析。将正常收进同所有支出进行比较，假如支出超越了收进，也许就是舞弊所得。应当说明的是，上述探讨并不是说明审计职员可以单独开展舞弊审计。在实际工作中，由于舞弊审计的复杂性，开展舞弊审计需要其他部分、专业职员的配合，比如公检法部分、纪检监察部分、界 人士、相关专业的技术职员、被审计单位的治理当局 等。舞弊审计是一项综合性很强的工作，只有各方 面气力协调运作、默契配合，才能达到既定的审计目标。
