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国有贸易银行经济责任审计中对不同性质责任中(2)

2017-08-28 05:39

2．对利润中心的考核评价

对于利润中心进行考评的指标是利润，但利润并不是一个十分具体的概念，在这个名词前边加上不同的定语，可以得出不同的概念。在评价利润中心业绩时，我们至少有4种选择：边际贡献、可控边际贡献、部分边际贡献和税前部分利润。

以可控边际贡献作为业绩评价依据是最好的，它反映了部分经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力；部分经理可控制收进，以及变动本钱和部分固定本钱，因而可以对可控边际贡献承担抓。

以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，由于部分固定本钱是利润中心可以控制的。

以部分边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部分对企业利润和治理用度的贡献，而不适合于部分经理的评价；假如决定该部分的取舍，部分边际贡献是有重要意义的信息，假如要评价部分经理的业绩，由于有一部分固定本钱是过往最高治理层投资决策的结果，现在的部分经理已经很难改变，部分边际贡献则超出了经理职员的控制范围。

以税前部分利润作为业绩评价的依据通常是分歧适的，公司总部的治理用度是部分经理无法控制的本钱，由于分配公司治理用度而引起部分利润的不利变化，不能由部分经理负责；不仅如此，分配给各部分的治理用度的计算方法经常是任意的，部分本身的活动和分配来的治理用度高低并无因果关系。很多企业把所有的总部治理用度分配给下属部分，其目的是提醒部分经理留意各部分提供的边际贡献必须抵补总部的治理用度，否则企业作为一个整体就不会盈利。实在，通过给每个部分建立一个期看能达到的可控边际贡献标准，可以更好地达到上述目的。这样，部分经理可集中精力增加收进并降低可控本钱，而不必在那些他们不可控的分配来的治理用度上花费精力。

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我们以为贸易银行的基层支行就是一个利润中心。它固然不具有贷款发放和固定资产购建的决策权，但是每一项这样资产的形成，却往往与其直接推荐、建议密切相关，即便它不形成贷款资产，它还可以通过上存资金获取收进，因此它能够控制自己的收进规模；同时它对自身的固定本钱不具有完

全控制能力，比如上级行核定的等级式的人力用度，以及总分行分配的其他治理用度等。所以，以可控边际贡献对其进行考核评价，最为恰当。

3．对投资中心的考核评价

评价投资中心业绩的指标通常有以下两种选择：投资报酬率、剩余收益。

投资报酬率是最常见的考核投资中心业绩的指标。需要说明的是，这里所说的投资报酬率是部分边际贡献除以该部分所拥有的资产额。投资报酬率还可以分解为投资周转率和销售利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部分经营状况作出评价。用投资报酬率来评价投资中心业绩有很多优点：它是根据现有的资料的，比较客观，可用于部分之间，以及不同行业之间的比较。投资人非常关心这个指标，公司总经理也十分关心这个指标，用它来评价每个部分的业绩，促使其进步本部分的投资报酬率，有助于进步整个的投资报酬率。同时，投资报酬率指标的不足也是十分明显的：部分经理会放弃高于资本本钱而低于部分投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金本钱的某些资产，使部分的业绩获得较好的评价，但却伤害了企业整体的利益。从引导部分经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。

为了克服由于使用比率来衡量部分业绩带来的次优化，很多企业采用尽对数指标来实现利润与投资之间的联系，这就是剩余收益指标。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部分经理采纳高于企业资本本钱的决策；当然，剩余收益是尽对数指标，不便于不同部分之间的比较，规模大的部分轻易获得较大的剩余收益，而他们的投资报酬率并不一定很高。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）

对待贸易银行的一级分行（包括部分二级分行），就应当以投资报酬率和剩余收益指标予以考核评价，由于，通过可以确定它就是一个投资中心。它在上级行的授权范围内完全可以决定其资产规模和投向，它必须对它的资产质量、资产收益状况负责。反之，假如对它采用了利润中心的考评指标则不足以说明题目，其权力和责任也就不可能对称。