谈谈审计工作底稿的编制(2)
2017-08-29 05:04
导读：审计工作底稿的具体编制，笔者以为应着重把握以下几点： （－）审计事项。审计工作底稿中的“审计事项”，是审计方案中规定的必须审计的具体审计
审计工作底稿的具体编制，笔者以为应着重把握以下几点：
（－）审计事项。审计工作底稿中的“审计事项”，是审计方案中规定的必须审计的具体审计事项。作为具体的审计事项，可以是某一个科目，也可以是某一项业务，也可以是某一笔资金。
（二）实施审计期间或者截止日期。审计工作底稿中的“审计实施期间”，应该是与上述特定的审计事项相对应的审计期间。如审计某单位2000年度银行存款的真实完整性，审计实施期间就为“2000年1月至12月”；假如审计中要验证被审计单位库存现金的帐实相符情况，那就要采取监盘截止审计日止的库存现金余额，这时的审计截止日期就是“特定的某审计日”。
（三）实施审计过程记录。审计工作底稿中的“实施审计过程记录”，主要描述对特定审计事项实施审计的具体程序，即审计采取的与步聚。这种描述既要过程清楚，又要文字简炼。例如，要查证某单位银行存款的真实完整性，审计过程应为：该单位银行存款总帐与
日记帐核对，银行存款日记帐与银行对帐单核对，同时编制银行存款余额调节表，以及抽查某一个月或几个月的银行存款发生额。假如是验证某单位库存现金余额的帐实相符情况，审计过程应为：某特定的审计日监盘被审计单位出纳盘点库存现金余额，编制现金盘点表。假如是被审计单位往来款项的真实性查证，审计过程可为：实地对帐；或者是函证。函证要说明函证的范围，发出询证函份数，收
回询证函份数等。
（四）审计结论或者审计查出摘要及其依据。审计工作底稿中的“审计结论或者审计查出题目摘要及其依据”，是审计职员对特定审计事项的查证结果，是审计职员通过采取的审计方法或步骤，针对特定的审计事项所作出的专业判题。无论“有没有题目”，审计职员最后都应该有一个结论性意见。如前述库存现金余额的验证，其结果应为：帐实相符；或者帐实不符，盘缺（或溢余）多少及其原因。又如对某区工商行
政治理分局1999年度财政财务收支审计中，就“工商行政收费与罚没收进的收缴情况”延伸审计下属工商所，审计结果为：发现基层工商所根据该区工商行政治理分局同一考核办法将行政性收费和罚没收进提留收进，并与经费使用挂钩，违反了《关于对行政性收费、罚没收进实行预算治理的规定》（中办发［1993］第19号）第二条关于行政性“收费、罚没收进必须全部上缴财政，尽不答应将收费、罚没收进与本部分的经费划拨和职工的奖金、福利挂钩，严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩”的规定。
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以下是一份审计工作底稿的式样：
（详见附表） 审计工作底稿
三、编制审计工作底稿应留意的几个题目
（一）审计工作底稿的编制是一个过程。审计工作底稿是审计职员实施审计过程中形成的书面记录，根据审计工作底稿的构成要素，编制一份完整的工作底稿往往需要一个过程。当然这个过程的是非视审计职员的知识、经验水平以及审计职员装备（如法规库、手提电脑等）的差异而有所不同，但是，这个过程至少包括以下一些环节：审计情况的即时记录，数据资料的整理与，帐实是否相符、是否存在违法违规行为的专业判定，法规依据的明晰，最后形成审计意见。
（二）审计工作底稿应该全面反映审计方案规定的审计事项的审计过程及其结果。审计实践中，审计职员往往比较重视“有题目”的取证，而忽视“没有题目”的证据，从而形成审计中查出题目的有记录，审计中没有查出题目的没有记录这样一种现象，并导致审计报告中只反映题目而看不出全面情况。当然，这里并非要求审计职员把审计实施过程中的所有行为毫无遗漏地作出记录，笔者以为，检验的标准是对照审计方案，查看审计方案所规定的审计审计职员是否都实施了必要的审计程序，没有相应的审计工作底稿。就不能说明审计职员履行
了相应的审计职责。这里需要特别夸大的有两份审计工作底稿，审计组往往在工作中遗漏，一份是审计组编写审计报告前的讨论意见记录，另一份是审计组针对被审计单位就审计报告征求意见稿提出反馈意见的书面说明，这两者都应该作为工作底稿回进审计档案。
