浅论分析性复核在审计中的应用(2)
2017-08-30 03:40
导读：三、分析性复核的应用 1、全过程的运用。由于分析性复核可以降低审计风险，提高审计工作效率，所以，分析性复核被广泛运用于审计的全过程。在审计
三、分析性复核的应用
1、全过程的运用。由于分析性复核可以降低审计风险，提高审计工作效率，所以，分析性复核被广泛运用于审计的全过程。在审计准备阶段，分析性复核可以帮助审计人员确定其他审计步骤的工作性质、时间、范围和重点，合理编制审计方案，在计划阶段通过分析性复核程序的好处在于帮助审计人员发现在随后的审计工作中需要特别关注的重大审计事项。例如，在存货计价测试之前计算存货周转率，可以发现在执行相关测试时需要特别注意的问题。在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的审计证据。在测试阶段实施分析性复核程序，首先必须合理确定分析性复核的对象与评估标准，然后通过取证，分析是否存在重大差异，如果存在重大差异就要调查差异形成的原因，进一步评估分析性复核的结果。在审计终结阶段，分析性复核可以用于对审计证据进行总体复核，分析被审单位会计报表的整体合理性，估量被审计单位持续经营能力，最后帮助形成或支持审计结论。通过分析性复核，审计报告要达到以下目标：一是审计报告所述事实的依据要充分；二是谨慎、科学地发表审计意见；三是提出切实可行的审计建议。
2、普遍性的运用。分析性复核作为一种实用而有效的审计技术方法，可以在资产审计、负债审计、所有者权益审计、收入费用审计、利润审计等所有方面加以应用。分析性复核运用于资产负债表审计，可以通过不同预期对比分析，判断客户的资产是否存在，是否真实，是否高估或者低估，是否可能存在过时或变质的资产等；分析性复核运用于损益表审计，可以判断客户收入费用的真实性，有无虚增收入或产品成本情况，有无虚增销售成本或隐瞒收入、偷税漏税情况等。同时，对同一项目，也可以通过不同方法进行不同的对比分析，获取不同的审计证据，实现不同的审计目的。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 例如：存货是企业的一项重要的流动资产，在企业总资产中所占比重一般都很大，有的高达60%左右，有的甚至高达80%，因此，少数企业总喜欢通过对存货的操作来实现某些特定的目的，审计人员就要针对客户的不同实际情况，而采取不同的分析性复核方法，达到特定的审计目的。通过对每月存货成本差异率进行比较，就可以查核客户是否存在调节成本的现象；通过比较存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额，就可以判断被审计单位是否计提了足额的跌价准备；通过与关联方及非关联方发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件的分析性复核，就可以判断被审单位是否存在利用与关联方的存货交易来虚构交易业务、调节利润等情况；通过存货周转率的分析性复核，就可以判断客户是否存在虚假存货、是否存在有意或无意地减少存货及存货是否存在过期、损耗及滞销等情况。
分析性复核审计程序特别在收入费用与利润审计中应用更加普遍更加有效，因为收入、费用项目的某些指标具有相对稳定性，通过分析性复核，审计人员就可以更加确切地了解被审计单位经营状况及其变动趋势，并可以估计会计报表和有关记录是否存在错误，进而决定是否需要扩大审计范围，增加审计样本，以及所需要执行的审计程序的时间与方式。如比较本年度各月主要产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，就可以核实企业产品销售收入是否存在漏记、隐瞒或虚构的现象；计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况，就可以注意到收入与成本是否配比，并查明重大波动和异常情况的原因；将本年与以前年度的销售退回及折扣折让占销售收入的比例进行比较，可以判断客户有无高估或者低估销售退回及折扣折让的可能。
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四、分析性复核应用过程中应注意的问题
1、注意分析性复核应与其他方法结合使用。审计方法是审计人员在审计过程中，收集审计证据所采用的技术和手段的总称。在审计实际工作中，每种方法都有其适用范围和优缺点，每种审计方法都不可能实现所有的审计目标，分析性复核也是一样。分析性复核准确的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、计算等审计方法，使分析性复核得到的结果更加有说服力，更加准确，进而进一步降低审计风险。
