浅论分析性复核在审计中的应用(3)
2017-08-30 03:40
导读：2、分析性复核在不同时期应该有不同的重点。分析性复核程序由于其广泛适应性，可以运用于事前审计、事中审计和事后审计的全过程，但我们在具体运
2、分析性复核在不同时期应该有不同的重点。分析性复核程序由于其广泛适应性，可以运用于事前审计、事中审计和事后审计的全过程，但我们在具体运用时，一定要注意不同时期分析性复核的运用技术与目的并不完全相同。在审计计划阶段，主要是用来确定审计重点，确定其他审计程序的时间、性质与范围，因此关键是通过对客户的了解，进行分析性复核，合理编制下步审计的
工作方案；而审计实施过程中分析性复核主要是边取证边通过与标准的对比分析，发现差异，分析差异金额的大小与性质的程度，并找出差异的形成原因，所以本阶段关键是差异的取证数据分析；而审计结束阶段，分析性复核主要是最后复核重要错报和财务问题，有助于审计人员对已审财务会计报表做出最后的“客观观察”，通常应由一名与客户长期往来，比较了解客户的主要审计人员来执行，并为最终形成某种审计结论提供合理保证。
3、分析性复核应与被审单位所处行业实际相结合进行运用。实施分析性复核时要考虑被审计单位的行业特性，注意行业资料与被审计单位具体情况的切合程度，注意行业资料的可比性。当被审计单位存货计价方法与所在行业使用的典型方法不同时，应对行业资料做出适当修正，否则分析性复核的效果也会因此受到影响。此外，被审计单位与关联企业的往来业务、会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售）等，应作为分析的重点内容。
4、分析性复核应强化操作的规范性。分析性复核地运用可以大大提高审计工作质量与效率，但对审计人员专业判断能力要求较高，还要求审计人员必须掌握统计分析、经济分析、各行业特点、经济管理等多种知识，要求审计人员能够按照分析性复核的要求合理选择比较标准，进行规范性操作。多年来，由于审计人员素质问题以及领导认识问题，带来了审计过程中操作不规范的问题，导致现场审计盲目性大，取证的相关性、充分性不够，查出的问题，没有其他资料相互印证，使问题难以正确定性。所以，这些不规范操作直接影响到审计工作质量，影响到审计在社会上的地位与审计人员的形象。为了提高审计质量与效率，必须提高认识，提高审计人员的业务素质，搞好分析性复核工作的规范化。
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） 5、分析性复核应结合客户实际财务状况进行运用。不同客户处于不同的发展阶段，处于不同的财务经济状况。因为不同的经营方式与管理水平及技术条件，出于不同的目的，客户会出现不同的差错根源与舞弊动机：有的客户为了取得银行贷款而高估资产低估负债，有的客户为了吸收投资而虚增利润，有的客户为了避税而虚增成本降低利润，有的客户由于内控不健全或者财务人员素质较低，差错较多，审计人员应根据客户的经济状况及实际情况而确定对哪些主要财务指标进行哪些分析性复核，对哪些指标应进行重点分析性复核，而不能面面俱到，无所重点，降低审计效率。
总之，分析性复核是一种实用有效的审计技术方法，多年来，得到广泛的应用，极大地提高了审计工作效率，降低了审计风险，但对审计人员的素质要求也较高，必须合理而正确地加以运用。
【参考文献】
[1]翟新生：审计学[M]，
首都经济贸易大学出版社，2004.
[2]周勤业：审计学[M]，中国财政经济出版社，2000.
[3]王生交、张爱清：审计学[M]，立信会计出版社，2004.
[4]张龙平：审计与保证服务[M]，
东北财经大学出版社，2005.
