民间审计推倒重来？(3)
2017-08-30 05:11
导读：对于对资本市场公正性有着决定性的会计师行业而言，这种改革显得尤其重要和迫切。 重铸独立性，是会计市场体制改革的核心和关键——这里所说的独
对于对资本市场公正性有着决定性的会计师行业而言，这种改革显得尤其重要和迫切。
重铸独立性，是会计市场体制改革的核心和关键——这里所说的独立性包括形式上的独立和实质上的独立。针对这一目标，国内外有关人士提出了一些设想，比如较为激进的一种改革方案是彻底取消民间审计（会计师事务所），而将注册会计师纳进国家审计的范围之内，以国家信誉来保证会计信息的真实性，如此，对会计师的渎职行为将类同于对政府公职职员的渎职处理。
针对实际，有关人士提出的方案很值得市场。这种方案的基本思路是，改变上市公司与会计师事务所的聘任与被聘任关系，将会计师事务所改制为非盈利机构；消除存在于事务所之间的竞争（由于竞争会导致会计师事务所以降低审计质量为代价来赢得客户）；立法赋以会计师事务所以相应权威，同时立法加大对渎职行为的惩处力度；加大媒体监视力度。
有关人士还设计了具体的实施方案——取消现有具备证券从业资格的会计师事务所的法人资格；在自愿原则下同一收回由一个或数个政府部分（证监会、财政部和审计署）组成的上市公司审计委员会，为了消除该审计委员会的官方色彩，也可以由两个交易所组成审计委员会；审计委员会的职责是，制订相关行业规章，治理和任命相关会计师事务所的执业资格，授权被取消法人资格并获得执业资格的会计师事务所对所在地相关证券审计业务进行审计；具有执业资格的会计师事务所不再实施咨询业务；由审计委员会根据一定标准，定期向上市公司等被审计对象收取报告审计基金，会计师事务所运作经费从审计基金里列支；立法对该体制进行规范，并对渎职行为进行包括没收个人财产、刑事责任追究等在内的严厉惩罚；等等。
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上述制度设计，基本上是对现有民间审计体系的否定。该制度的设计，牢牢围绕审计机构的灵魂——独立性展开。它最大的优点在于，从本质上解除了单个审计主体与被审计对象之间的聘用与被聘用关系，和由此带来的利益关系，有效消除了现行体制下严重影响独立性的“瓶颈”。另外，会计师事务所之间从此不再存在竞争关系，因此而出现的以降低审计质量来吸引和留住客户的严重影响会计师独立性因素也可以得到消除。
该制度的假设条件是，审计对象的公司治理结构是不健全的，甚至就根本没有建立起必要的公司治理结构——这与我国的实际情况相符。
当然，这只是学术界及相关人士针对现状所设计的一种方案，它为改革中的、处于困境中的会计市场提供了一种重塑独立性的思路，当然也仅仅是一种作为学术探讨的思路。应该看到，世界上根本就不存在完美的制度，而只有较合适的制度。
我们对中国会计师事务所运行体制的改革，拭目以待。
