我国上市银行年报境内外审计的差异及原因(2)
2017-08-30 06:42
导读：4.交易证券的核算原则。本差异同样只存在浦东银行2001年年报上，差异数额是37629千元，占总差异额的-36.04％。对于交易证券，国际准则规定“交易证券是
4.交易证券的核算原则。本差异同样只存在浦东银行2001年年报上，差异数额是37629千元，占总差异额的-36.04％。对于交易证券，国际准则规定“交易证券是指为了从价格的短期波动中获利而购置的交易式证券。交易证券以初始本钱确认，随后重新计量至公允价值”。而按照国会计准则，交易证券是采用本钱与市价孰低法核算的。
5、外币未分配利润折算原则。此差异只出现在深圳发展银行的2001年年报上，数额只有-370千元，占总差异额的0.35％。产生这一差异是由于按照国际会计准则审计，外币末分配利润要列进当期损益；而国内会计准则则规定直接列进年初末分配利润。
6、长期投资减值预备核算。这个差异主要出现在民生银行的年报上，2000年为8551千元，2001年为-26431千元；两年各占总差异额的-1.55％和25.31％。根据我国会计准则的规定“长期投资减值预备按年未长期投资及一年内到期的长期投资扣除国债投资后余额的1％计提”；而国际会计准则以为“长期证券投资以其购进本钱并调整溢价或折价摊销及扣除长期性贬值预备后的净额列示。当资产的账面价值低于可收回金额时，资产已经减值。按本钱原则进账的资产，减值损失按资产账面价值与以实际利率的预计未来现金流的净现值之差计算。金融资产的可收回金额为对类似资产的预计未来现金流按当前市场利率进行贴现的金额”；并不计提长期投资减值预备金。所以，2000年民生银行产生了8551千元的差异。而2001年的26431千元差异是由于民生银行以为它的长期技资大部分是金融债券投资，预计在持有期间不会发生减值，就将2000年末长期投资预备的余额26431千元在报告期内予以转回。又由于境外报表以前没有提取这项预备金，所以转回金额为零。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 7.贷款呆账预备金的计提。由于三家上市银行由于贷款呆账预备金的提取所造成的差异，在2000年达到了520281千元，达到总额552101千元的94.24％。造成如此悬殊差别的主要原因在于境内境外对呆账预备金应提取金额的熟悉存在差异。以2000年为例，在这一年度提取一般预备后，呆账预备金额已经达到了470000千元，高于公司会计职员按信贷资产5级分类测算应提取的呆账预备金340000千元，因此民行银行在2000年度不再另行提取呆账预备；而境外会计师则以为：基于稳健性原则，应在报告期期初增加计提呆账预备605000千元，报告期内增加计提呆账预备325000千元。由此造成境外审计的年度利润总额比境内审计利润减少355000千元，净利润减少325000千元，总资产减少688000千元。浦东发展银行也存在类似的情况，境内会计师按照信贷资产5级分类测算后，仅计提276000千元呆账预备金，而境外会计师则以为应计提492000千元。根据2000年12月证监会发出的通知，要求上市银行对于信贷资产按5级分类计提呆账预备金。在这一点上，上市银行的国内规定已经与国际会计准则一致。但是由于没有规定具体的5级分类计提的比例，因此银行会计职员判定5级分类的标准、以及按5级分类标准计提的贷款呆账预备比例不同，三家上市银行的贷款呆账预备的计提比例各不相同，而且在两年间同一银行的计提比例也有所变化，从而导致境内境外审计的巨大差异。与民生银行。浦东发展银行相比，深圳发展银行由于其会计职员本着谨慎性原则，足额提取呆账预备金，其境内境外审计结果基本相同，境外会计师仅增加计提呆账预备5646千元；但是，由于该项会计政策而产生的追溯调整，使境内境外审计数的差异较大。境外会计师以为年初应增加呆账预备1043000千元，这构成了境内境外会计师对净资产审计数的主要差异。
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正由于2000年年报在贷款呆账预备金境内外审计上所表现出来的会计估计的巨大差异，我国证监会和财政部在2001年分别颁发了《公然发行证券的公司信息表露规范问答第5号——分别按国内会计准则编制的财务报告差异及其表露》（证监会字［2001］60号）及《会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（财会字［2001］7号）。依据我国证监会关于“同一治理层对同一会计期间内的同一事项不能做出不同的会计估计，因而就同一事项，两份财务报告不应存在会计估计差异”的规定和财政部的有关规定，三家上市银行都将2000年境内外呆账预备差异作为境内财务报告估计不足，对2000年境内财务报告中的贷款呆账预备金年初余额及2000年计提净额在2001年的报告期内进行了相应地调整，使境内财务报告的贷款呆账预备金额数额与境外财务报告的呆账预备金数额一致。而且，除了对2000年末境内财务报告的呆账预备金差异在2001年度进行追溯调整外，三家上市银行的2001年境内外财务报告中的贷款呆账预备也是完全一致的。
