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我国上市银行年报境内外审计的差异及原因

2017-08-30 06:42 一、上市银行年报境内外审计差异的现状

　　根据已经公布的2000年度和2001年度审计报告，笔者发现深圳银行、浦东发展银行和民生银行三家上市银行的境内外审计的财务报告存在着很多不同。下面将这三家上市银行的主要数据进行比较，以便于进一步分析双重审计存在的主要差异和造成这些差异的主要原因。

　　由于境内外审计差异集中在构成利润表的会计科目上，因此笔者以净利润作为主要的分析对象进行具体分析。

　　从上表看出：境内外双重审计差异主要集中在反映经营情况的项目上，由此产生的净利润的差异总额2001年总计为-104412千元，远低于2000年的-552101千元。但是从差异的项目上看，2001年却新增加了衍生工具。外币末分配利润折算差和交易证券3项。

　　二、上市银行境内外审计差异原因分析

　　造成境内外双重表露差异的项目包括会计政策差异、会计估计差异和由此产生的所得税用度影响。会计政策差异又具体包括表内应收利息核算期限、开办费的摊销期限和拆放同业利息收进及部分短期投资收益的核算原则等等。而会计估计差异则主要体现在贷款呆账预备金上。

　　1、例息收进的核算期限和核算原则。这一点浦东发展银行连续两年都有出现，2000年为102631千元，2001年为103206千元，固然这两年的数额相差不大，但在这两年差异合计中所占的比例却有所进步，由2000年的18.59％跃到2001年98.84％，成为2001年三家上市银行双重审计差异中的主要影响因素。从利息收进的核算期限的境内外规定上看，境内报表按财政部《公然发行证券的贸易银行有关业务会计处理补充规定》（财会［2000」20号）和财政部《关于金融应收利息核算办法的通知》（财会[2001]25号）的规定确认和计量，“贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计进当期利息收进，纳进表外核算；已计提的应收本收利息收进，在贷款到期90天后仍未收回时，或在应收未收利息，逾期90天后仍未收到时，冲减当期利息收进，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确以为收款期的利息收进。”境外补充报表则是“发放的贷款到期90天及以上而未收回的，其应计利息停止计进当期利息收进，纳进表外核算”。相比之下，三家上市银行执行的政策比国际上的通行作法更加谨慎。从利息收进的核算原则上看，国际会计准则按照权责发生制进行核算；而浦东发展银行是按收付实现制核算，计进当期损益。 （科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）

　　2、开办费的摊销期限。我国对于开办费的处理，2000年是从开始经营确当月起以直线法按5年均匀摊销；而从2001年开始，则是从开始生产经营确当月起计进当期损益，一次摊销完毕。国际会计准则的规定是当年一次摊销。我国新颁布的《企业会计制度》规定开办费的摊销期限，已经与国际会计准则接近。民生银行在这个项目上2001年出现了-14266千元的差异，这是由于境内报表只对已经开业新设机构的开办费在开业当月计进当期损益，境外报表则将全部的开办费（包括已经开业和尚未开业的新设机构）直接计进当月损益，从而造成了这项差异。由此看来，固然对于开办费摊销期限的处理境内外已经相似，但是关于具体细节的划分两者仍然存在部分差异。

　　3、衍生金融工具的核算。衍生金融工具核算对于净利润差异的影响是2001年年报中反映出的新现象。深圳发展银行因此产生的影响为90千元，浦东发展银行是213千元，此项影响只占总差异额的-0.29％。国内会计准则对衍生金融工具按实际收付金额计价，并在资产负债表外表露其名义价值和公允价值，待到正式交割时再确认损益。而国际会计准则的规定是“衍生金融工具，包括远期外汇合同和汇率及利率互换合同，均以公允价值列示。衍生金融工具的公允价值是从市场标价或现金流量折规模型中获得，两者之采用取决于其适合性。所有的公允价值为正的衍生金融工具确以为资产，为负数的确以为负债。已实现及本实现收益和损失确以为净交易收进”。境内外关于衍生金融工具核算原则的差异主要是其计价的差异。