会计审计标准国际化的发展环境和趋势(2)
2017-08-31 01:34
导读：（四）会计师和审计师的职业判定 随着新经济时代的到来，会计和审计环境千变万化，经济事项的不确定性日趋增多，会计处理对象日益复杂，而国家同
（四）会计师和审计师的职业判定
随着新经济时代的到来，会计和审计环境千变万化，经济事项的不确定性日趋增多，会计处理对象日益复杂，而国家同一会计制度和规范却日趋简约，加之人们对会计的熟悉越来越深刻，从而在客观上就要求会计职员和审计师必须运用职业判定，对银行发生的经济活动进行恰当的处理。这种职业判定至少体现在四个方面：一是会计师和审计师的职业道德水准；二是对实质重于形式、划分收益性支出和资本性支出、重要性等会计核算原则的运用；三是对金融资产、长期投资、固定资产折旧和所得税核算等会计政策的选择；四是对呆坏账预备计提、固定资产使用年限和净残值确定、或有事项处理等会计估计事项的职业判定。
二、中国贸易银行会计的发展趋势
（一）会计标准国际化与银行业内部会计标准的同一
由于各种原因，我国各贸易银行之间执行的会计标准是不一致的，集中表现在两个方面：一是财政部、中国人民银行根据不同贸易银行经营治理和经营对象的不同，制定了不同的会计制度与规范。国有独资贸易银行执行《金融会计制度》和《金融企业财务制度》；非上市股份制贸易银行除存贷业务执行《金融企业会计制度》外，其他业务均执行《股份有限公司会计制度》?现为《企业会计制度》?；上市银行除存贷业务执行《公然发行证券的贸易银行有关业务会计处理补充规定》，其他业务执行《企业会计制度》外，还必须执行中国证监会公然发行证券公司信息表露编报规则第1号《贸易银行招股
说明书内容与格式特别规定》、第2号《贸易银行财务报表附注特别规定》、第7号《贸易银行年度报告内容与格式特别规定》；城市贸易银行执行《城市合作银行会计制度》。二是同一银行业务在不同类型贸易银行的会计政策差异大。主要表现在：1．呆账预备的计提。呆账预备虽都采用备抵法核算，但非上市银行的呆账预备只按年末贷款余额的1％差额计提，而上市银行除按年末贷款余额的1％差额计提一般呆账预备，还需要根据信贷资产五级分类结果计提专项呆账预备。2．利息收进的确认。在2000年度，非上市银行的应收利息核算期间为180天，而上市银行只有90天。3．坏账预备的计提。非上市银行根据年末应收账款余额的0．3％计提；而上市银行应当根据以往的经验、贷款对象或债务人的实际财务状况、经营治理和现金流量情况，以及其他相关信息，并按《企业会计制度》的规定公道地估计计提。如深圳发展银行2000年年报显示，坏账预备计提比例高达52％。4．固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资等资产减值预备的计提。对于上述各项资产减值预备，非上市银行不计提，而上市银行必须根据资产的实际情况公道地计提。5．贷款的核算。非上市银行只执行“一逾两呆”分类核算方法，而上市银行除执行“一逾两呆”分类核算方法外，还必须执行“五级”分类方法。我国贸易银行系统会计标准的不一致，对建设主义市场经济和发展维护公平公正的金融竞争环境是不利的。因此，通过将国际化的会计标准全面引进我国贸易银行，建立银行业内部同一会计标准，摒弃现在国有独资贸易银行、上市银行、非上市股份制贸易银行之间会计标准的差异性，应是我国贸易银行会计发展的基本趋势。
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在会计标准国际化建设方面，应重点抓好以下方面：1．注重资产质量，严格按照资产的定义，公道确认和计量贸易银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，进步资产质量。特别是贸易银行应当根据贷款对象的财务和经营治理情况，以及贷款的逾期期限等因素，其风险程度和回收的可能性，鉴戒国际通行的做法和巴塞尔协议的规定，及时、足额计提贷款呆账预备，计算资本充足率。2．鉴戒国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，在表内确认和计量或有损失和预计负债。并充分表露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。3．按照贸易银行股份制要求和巴塞尔协议的规定，科学核算所有者权益，为贸易银行资本充足程度、筹集与充实资本提供有效的会计信息。4．按国际会计惯例和谨慎的会计原则，确认利息收进政策。即发放的贷款到期?含展期，下同?90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计进当期利息收进，纳进表外核算；已计提的利息收进，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计进损益的利息收进，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确以为收款期的利息收进。5．全面引进“实质重于形式”原则，按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的形式作为会计核算的依据。6．对国内尚未发生过而国际银行比较规范成形的银行业务，全面引进国际会计标准和国际惯例，以规范中国贸易银行今后同类业务的核算与治理。
