环境绩效审计与财务绩效审计比较研究(2)
2017-08-31 03:06
导读：（二）环境绩效审计在财务绩效审计基础上进一步延伸 随着环境题目的日益凸显，可持续发展战略要求人类在经济建设的同时注重环境保护的协调发展。
（二）环境绩效审计在财务绩效审计基础上进一步延伸
随着环境题目的日益凸显，可持续发展战略要求人类在经济建设的同时注重环境保护的协调发展。因此，单纯的财务绩效审计所涉及的范围和对象就很有限：既不能对政府的资金投进及企业生产经营、工程建设、设备技术改造等经济行为对环境的造成的进行评价；也不能对环保项目的经济性、效任性和效果性进行评价，而环境绩效审计恰好可以弥补这一点。
环境绩效审计是由独立的审计机构或审计职员，联合相关专业人士对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析，是在财务绩效审计基础上，更注重按照一定的标准评定环境治理活动的现状和潜力，对进步环境治理绩效提出建议，促进其改善环境治理、进步环境治理绩效的一种审计活动。目前，我国环境绩效审计是以环保资金审计为出发点和突破口的，这实际上也是财务绩效审计的一部分，但环境绩效审计拓展了财务绩效审计的范围，将与环境治理体系相关的考评纳进其中，即在3E基础上增加了对环境性（Environment）这个非经济因素的审计。因此，它是财务绩效审计的延伸。
（三）财务绩效审计与环境绩效审计在
环境工程项目上的重叠
2001年初，最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组向各成员印发了《从环境视角进行审计活动的指南》[2]，《指南》的第二部分重点阐述了环境绩效审计的可包含的五项内容，固然《指南》仅是对各国最高审计机关一个方向的指引和参照，但其中的第二项“对政府环境项目的经济效益进行的审计”是环境绩效审计的主要内容之一已经基本得到公认，而该领域正是财务绩效审计与环境绩效审计的交叉重合点。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
以我国城市污水处理厂为例，全国环境监察系统2004年对全国的城市污水处理厂运行情况开展了一次专项检查，已建成的532座污水处理厂中，51.7％非正常运行；20.9％出水水质超标； 36.1%的污水处理厂因收集管网不配套难以正常运行；实际污水处理量仅为设计处理能力的65.9%。2003年深圳率先实行绩效审计，在对该市污水处理厂的审计中发现：（1）该项目闲置浪费严重，设备利用率不足六成，污水处理量不足，不能充分发挥政府投资项目的规模效益。（2）项目建设资金搭车逾额建设职工宿舍，办公楼、食堂等非生产性设施配置高造成闲置浪费。另外还存在比较严重的重建轻管、项目营运治理不力等其它题目，使效益难于充分发挥。然而深圳仅是一个代表，不少城市均存在此现象，却并未进行绩效审计监视。
三、两者的审计程序比较
在对英、法、德、美、澳等绩效审相对较早的国家比较中可以发现，尽管各审计步骤的名称或表述有所差别，但绩效审计程序上有相通之处：基本都包括传统审计阶段（预备、实施、报告阶段）和后续审计阶段，图1是绩效审计程序图。但略有不同的是，各国对绩效审计报告的使用方式各异。例如法国，对于审计中发现的违法审计法院检察长可以通过***长通知上诉法院检察长提起公诉，以追究当事人的刑事责任，夸大利用审计报告的鉴证作用对违法行为进行处罚；而瑞士则将审计报告予以公然，使得被审计单位迫于***的压力对报告反映的题目和提出的建议做出积极的回应[3]，他们看重的是报告所提审计建议的采纳情况。显然，无论是财务审计还是环境审计，都不仅只着眼于对被审计单位或审计项目现时的评价，更注重未来资源利用状况的改善，内部治理系统的改进以及相关措施的实施到位情况。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 图1 绩效审计程序图
财务绩效与环境绩效审计程序的不同之处在于回访（跟踪）审计的效果。跟踪审计的根本目的不是简单的检查，而是把上一次审计的后提出的审计建议作为新的衡量标准，对被审计事项再作一次严格的绩效审计。较财务绩效审计而言，环境绩效审计的“事前”控制或者“事中”控制性更强一些。表1是财务绩效审计主要指标，它通常用于在组织的一个经营周期结束时或经济项目告一段落时对经营效果进行考评，而针对发现的题目提出的改进建议也只有在下一个经营周期或者新项目中实施或者弥补。对资金的绩效审计更是如此，资金已经被耗费了，所发现的题目也只能在以后类似的经济情况中防微杜渐。而环境治理和环境建设、改造项目等的周期一般都比较长，并且环境题目具有持续性，环境绩效审计的部分可以在项目进行过程中实时地进行评价，例如环境法规的执行情况，包括 “三同时”制度等；项目实施过程中生态环境保护情况，如污染源治理情况、污染物回收利用情况等等。由此在环境绩效审计过程中发现的题目可以在后期的项目建设或改造过程中改进，使得环境绩效审计的“事前、事中”控制和“持续性”控制的效果更加明显。
