试论审计风险模型的改良(2)
2017-09-01 02:54
导读：（1）要有审计利益关系人受到损失的事实存在（C） 审计利益关系人受到的客观损失，是指审计利益关系人利用不当审计意见进行决策所造成的经济损失，
（1）要有审计利益关系人受到损失的事实存在（C）
审计利益关系人受到的客观损失，是指审计利益关系人利用不当审计意见进行决策所造成的经济损失，可用字母C表示。这是法院受理诉讼赔偿的先决条件，同时也是审计主体承担审计风险责任的首要条件。C值的大小取决于被审计客户未来经营是否失败和审计事项对审计利益关系人的重要性。然而，审计主体在实施审计程序时必须事先估计审计可能给有关利益关系人造成的损失，其主观估计值可能大于、即是或小于客观值。公道估计损失所产生的误受风险，是产生终极赔偿风险的条件。高估损失会产生误拒风险，影响审计效率，增加审计本钱。但低估审计损失（如估计客户不会经营失败）则会产生道德风险。
（2）审计给审计利益关系人造成损失的可能性（P1）
由于审计过程中的固有风险、控制风险和检查风险的存在，未能揭示会计报表存在重大错报、漏报给审计关系人造成客观损失，其可能性用P1表示。P1在数值上应即是固有风险概率、控制风险概率和检查风险概率的乘积，即P1＝P（固有）×P（控制）×P（检查）。P1的值域范围为（0，1），审计主体总是希看将P1控制在可接受的水平并以此估计检查风险。假如审计主体高估固有风险、控制风险，而主观上将检查风险控制在一个较低水平，会产生误拒风险，增加审计程序，加大审计本钱，影响审计效率；反之，低估固有风险、控制风险，而主观上将检查风险控制在一个较高水平，以保持较低的可接受审计风险水平，将产生误受风险和道德风险，可能发生在审计过程中因未保持应有的职业谨慎而未查出重大错报和漏报，或有意减少审计程序和审计本钱。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
（3）审计利益关系人提起诉讼的可能性（P2）
风险具有潜伏性特征，一旦受害者提起诉讼赔偿，就表现为审计的法律诉讼风险。用P2表示审计利益关系人提起诉讼的可能性，P2的大小取决于受害者的经济决策。当受害者不具有法律诉讼资格时，一般会主动放弃诉讼，P2的值为0，此时审计风险仍表现为潜伏风险；当受害者具有法律诉讼资格时，一般不会主动放弃诉讼，诉讼者要综合权衡诉讼收进与诉讼本钱，其决策公式如下：
诉讼收益＝诉讼收进-诉讼本钱
一般说来，诉讼本钱与诉讼的可能性成反向变化关系。当诉讼本钱为0时，诉讼的可能性几乎为100%，随着诉讼本钱的增加，诉讼可能性呈下降趋势。而诉讼收进与诉讼的可能性成正向变化关系。当诉讼收进大于诉讼本钱，即诉讼收益大于0时，才会提起诉讼，由于可以使受害者利益增加；当诉讼收进小于诉讼本钱，诉讼收益小于0时，即使可能有诉讼收进，也不会提起诉讼，由于此时受害者要付出高昂的诉讼本钱，得不偿失。由此可见，P2的值域范围为（0，1）。审计主体在实施审计程序时也要对未来的法律诉讼风险进行估计。在法律完善、惩罚严厉、公众主张自我权利的风气日盛的环境下，P2的值较大，最大值为1，即提起诉讼的可能性为100%；反之，当法律不健全、缺乏惩罚机制、公众诉讼本钱过高的情况下，P2的值较小，最小值为0，即提起诉讼的可能性为0.当估计P2的值足够大时，审计主体会在审计实施过程中采用应有的措施和程序来保证审计质量，以减少诉讼的可能性；当估计受害者不具备诉讼资格或可能会因诉讼本钱等原因不诉讼时，即估计P2的值为0时，审计主体的道德风险将发挥到极至。审计主体可以随意减少审计程序，降低审计质量，甚至为了招揽生意降低收费等。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） （4）审计主体法律赔偿的概率（P3）
终极审计风险的产生，还取决于受理诉讼案件的法官的判决结果或处理结果。用P3表示审计主体承担法律赔偿的概率。最乐观的结果是不予赔偿，最悲观的结果是赔偿，因此P3的值域范围为（0，1）。P3的值取决于独立的、具有权威性的法官的判定结果。美国联邦最高法院法官汉德在对过失责任进行判定时，提出过一个著名的公式：B＜PL.B代表被告致害事故的代价（即预防本钱），P是预期事故发生的可能性，L即预期事故的损失。B＜PL的含义是：在解决过失责任的回属题目时，要考虑和权衡预防事故发生的本钱和防止的预期损失。假如侵权事件引起的事故发生的可能性增大的损失大于被告可能采取而又没有采取的预防措施的负担，那么该被告应承担过失责任。
