衍生金融工具审计初探(2)
2017-09-01 03:08
导读：（二）符合性测试。 审计职员在审计过程假如预备信赖被审计单位的内部控制结构，减少实质性测试，就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括
（二）符合性测试。
审计职员在审计过程假如预备信赖被审计单位的内部控制结构，减少实质性测试，就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下：检查交易执行情况与规定政策的一致性；检查交易的单据和记录是否完整，审计职员可抽取样本函证交易对方，具体核对交易细节，对交易情况进行判定；检查所采用的计价模型；检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施；检查用于核准交易伙伴的程序，用于监控交易伙伴信用等级的程序。
（三）实质性测试。
由于衍生工具的复杂性和高度风险性，审计职员需进行大量的实质性测试，以确保审计目标的实现，降低审计风险。
衍生金融工具审计应进行以下的实质性测试：（1）检查衍生金融工具明细帐余额与总帐余额是否相等。（2）盘点检查衍生金融工具合同和交易单据。（3）验证衍生金融工具初始确认。年末计价和损益确认的正确性。衍生金融工具应按公允价值计量。对于存在活跃市场、可获取市场价值的衍生金融工具，应审查其公允价值是否为交易数乘以市价；对于不存在活跃市场的衍生金融工具，则应审查公允价值的估算是否公道、正确。并应审查公允价值变动所产生的利得或损失，是作为所有者权益记进资产负债表还是作为综合收益。（4）在报表日向交易对方核对在途交易。（5）确定衍生金融工具是否已在报表上恰当表露。企业除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应在报表附注中表露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、政策和。可能的风险等内容。
（四）其他审计程序和审计考虑。
由于衍生金融工具内在的不确定性、杠杆性及计量上的灵活性，在对其审计时还应留意以下几点：
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1、重视利用金融、等其他专家的意见。衍生金融工具涉及较深的金融、法律等专业知识，审计职员的知识结构可能因此还有一定的差距，因此在进行审计时可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计，仅审计职员在利用专家工作结果作为审计证据时，应当评价其充分性和适当性，以确定能否支持会计报表的有关认定。
2、运用概率与数理统计技术，使用大量的
数学性和佐证据。衍生金融工具的未来价格和风险具有不确定性，审计职员必须使用概率与数理统计知识对其风险价值和定价模式进行测定和验证，以大量的数学性和分析佐证据来支持自己的审计意见。
3、要求治理当局提供关于衍生金融工具的声明书。鉴于衍生金融工具的很多内容同于表外项目，交易本身又具有高度风险性，一旦发生损失，对企业的生产经营往往产生严重的，因而审计职员面临的审计风险较高，极易受到审计失败的指责。因此，审计职员应要求企业治理当局出具有关衍生金融工具的声明书，以表露相关信息，明确自身的审计责任，减少审计风险。声明书主要应包括以下内容：
（1）治理当局对行生金融工具所承担的会计责任；（2）相关的会计政策；（3）衍生金融工具交易名称、时间、性质、交易条件、持有目的、计价方法、在报表中的表达和表露方法；（4）衍生金融工具对公司经营成果和财务状况的影响；（5）治理当局对衍生金融工具的风险分析和治理方法。
