审计取证模式的发展与探索(2)
2017-09-01 03:31
导读：二、我国现代审计取证模式的探索——分析审计 在20世纪70年代，分析技术作为审计取证的切进点就已经得到审计界的关注。分析审计属于审计界所开发的
二、我国现代审计取证模式的探索——分析审计 在20世纪70年代，分析技术作为审计取证的切进点就已经得到审计界的关注。分析审计属于审计界所开发的有别于方法的审计特有方法，因利用分析审计所获得的审计证据属于“软证据”范畴，在长期的审计实践中并未引起足够的重视，但分析审计在审计取证方面表现出来的独特性，一直得到审计界的广泛关注。 分析审计具有以下特征：其一，分析审计是利用财务数据之间、非财务数据之间可能存在的公道关系建立分析模型，推测出被审计项目的目标结果，然后与实在际结果相比较，确定被审计项目的总体公道性，或取得证实该项目可以被接受的证据，无需确定总体项目的数目和样本规模；同时分析审计是通过间接测试收集和评价审计证据，可以使审计职员从大量的直接测试中解脱出来，从而进步审计效率和效果。其二，分析审计是通过对被审计项目总体公道性的测试来收集和评价审计证据，因此它克服了抽样审计仅根据对部分经济业务的实质性测试结果而得出结论，其审计结果只能保证部分真实性的局限。正是由于分析审计具有上述特征，在制度基础审计的缺陷逐渐暴露，风险基础审计的实现还有待完善的情况下，才吸引了越来越多的审计学者分析审计技术，以更新现有的取证模式。 随着人们对分析审计熟悉的加深，以及对分析性审计证据质量的实证研究，逐步改变了审计职员对分析审计的熟悉，使得分析审计在审计实践中的应用更加广泛。分析审计模式与上述三种审计取证模式相比具有不同的特性，主要表现在分析审计模式不具有特殊的审计程序，而是与上述三种取证模式有机结合，以各种分析技术作为审计的切进点，根据不同的审计目标分别运用账目基础审计和制度基础审计的取证程序。具体而言，针对内部控制较为健全的组织，可采用分析性测试与制度基础审计相结合的方法；假如组织的内部控制略差，更应加强分析性测试，以抵消内部控制可依靠性的不足；假如基本没有建立内部控制制度，还可采取分析性测试与账项基础审计相结合的方法。在这里分析技术已不仅是审计取证的一种技术手段，同时也作为审计取证的切进点，在审计各阶段运用分析技术，将本期资料与前期资料进行比较分析，根据其变动情况确定本期审计的重点，结合不同的取证模式，以得出更为正确的审计结论。 由于分析技术涵盖审计阶段的全过程，分析审计模式能较好地满足现代审计的不同需求，因而在现代审计实务中得到广泛应用也就在情理之中了。所以，我们说现代审计已进进到了分析审计时代。
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