巴克雷斯建筑公司审计案例(4)
2017-09-02 02:49
导读：毕马威事务所要求审计职员应遵循的部分审计程序。法官指出：贝拉第所用的程序民公认审计准则一致，但他没有完满地完成这些审计程序。他只用了二天
毕马威事务所要求审计职员应遵循的部分审计程序。法官指出：贝拉第所用的程序民公认审计准则一致，但他没有完满地完成这些审计程序。他只用了二天多的时间来复核S—1表，总共20.5个小时。对于1961年发生的事项他没有发现任何错误和遗漏，而我前面所述的那些错误事项都是重大的，他所得到的答案都是来自于公司治理层，而没有亲身往证实这些答案是否属实。所以，他的S—1表复核没有任何价值。
在麦克林法官通篇巴克雷斯公司的审计工作底稿后，他裁定毕观威事务所不能证实其已尽了应有的谨慎责任。他对案件中的其他主要被衙也提出了相同结论。与皮同时，法案还指出，注册师在无保存意见审计报告中，使用了“财务报表真实地反映其财务状况”一词，因此，当财务报表没有过达到这一要求时，注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被千的审判结果前，一个和解方案使巴克雷斯公司案的各有关方达成共叫。然而，各方在和解交易中应该付出的或应该得到些什么，那是永远不会公然的。
二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训
在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。由于，他们以为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是公众对注册会计师的期看。但在现实中，由于本钱——效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期看与注册会计师能力的差距。从来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不往承受超过往时其能力的责任，往往通过一定的程序来凌晨断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个。这对我们今后如何界定注册会计师的法律责任有一定的启示意义。另外，该案例子中的其他题目也对我们进一步熟悉注册会计师的作用提供了参考。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训：
1、注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表固然是提交给证券会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种活动比率上，而不是一般常规审计程序上。由于，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计职员假如在审计中无意地儿了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，我国现在也已开始了注册会计师对预计第三者负责的法律题目的关注。在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。因此，在审计过程中，关注预计第三者的利益，应该成为我们注册会计师在今后审计中特别予以重视的题目。
2、注册会计师协会已于1996年12月6日颁布了《独立审计具体准则第10号——审计重要性》的公告，并要求在1997年12月1日起执行。但很多注册会计师以为，该项准则过于化，在实践事比较难以贯彻。但在上述案例中我们看到，这一准则是具有相当现实意义。注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金题目材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）回咎于注册会计师，也渗将或有负债及完工程度所出现的偏差题目，要注册会计师承担责任，而是将资产活动比率来作为重大题目予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性题目。这对我们今后如何理解重大性标准，是大有裨益的。
