倒轧程序是否有用:执行审计圣经的加与减(1)
2017-09-06 05:33
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一.存货倒轧成法庭争论焦点
昨晚,看Knapp的”当代审计学:真实问题及案例(5ed),这本书国内业界应比较了解,因为主要内容都被李若山上世纪90年代编著的”审计案例”收集了,目前市场上出现了第五版的中文本,笔者英文不好,喜欢看中文版,该版的第三个案例:健康管理股份有限公司引起了笔者的兴趣.
这家公司是家小公司,主要涉嫌虚构180美元的在途存货,这个金额在中国简直是小CASE (公司发起人\CEO豪特因此不但受到民事索赔,且被指控14项罪名成立,判处9年有期徒刑加25万元罚款),但在美国却被视为一个经典案例,主要是与其财务舞弊发生时间有关,该舞弊发生在1995年报,而1995年美国国会不顾总统否决站在大型事务所这边通过了”1995年私人证券诉讼改革法案”(美国证券民事诉讼分为私人和政府,SEC经常对违规公众公司提起民事诉讼,所得赔偿用于投资者保护,中国目前没有这样体制),.这个法案提高了集体诉讼起诉标准,根据联邦法院解释,只有在原告能证实被告至少存在过失时,才能使诉讼案件进入审判阶段,该法案还有一个特点是允许联邦法官对于毫无根据提起证券诉讼的原告律师实施处罚.
1996年2月,健康公司发布消息称公司的会计记录存在违规情形,BDO撤回了1995年报,审计报告,但还是被投资者告上了法庭,原告律师宣称存货舞弊使原告损失了约3700万美元,要求BDO承担75%的损失.
控辩双方争论焦点有二,一是审计人员在95年度审计时是否对存货实施倒轧;二是审计经理是否违反独立性,对于第二个争议笔者今天不涉及,重点谈第一个问题,存货的倒轧.
原告请的专家证人在法庭上宣称,如果BDO实施了存货倒轧程序,则会显示在途存货根本就不存在.而被告则认为公认审计准则并没有规定要对存货进行倒轧测试
在审判最后阶段,一位审计员出庭作证称,好曾试图执行与倒轧程序一样的重要的存货前推程序,但只执行了三天就决定执行放弃,因为存货购买及销售数量太大,以至于无法让她完成前推程序,对此事项,她没有在工作底稿中反映,也没有向上级汇报在途存货问题.
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该案陪审团最终作出了有利于BDO的判决,这表明法庭认为BDO在存货审计上不存在过失.
二.倒轧程序是有用
目前审计程序中,存货审计程序中最核心的是监盘,其次可能就是倒轧,倒轧程序主要用在生产成本及销售成本的确认上,审计工作量非常庞大,是审计难度最高的程序之一.笔者基本没有实务经验,但从理论上分析,象健康公司,为了达到盈余预期,虚增期末存货从而虚减当期销售成本,这个能通过倒轧表发现吗?如果期末存货虚增,倒轧结果销售成本自然会虚减,并不能通过倒轧表发现问题,所以原告专家证人称能过倒轧表能发现虚增在途存货,被告也没有否认,只强调此程序不是审计必要程序.这个辩论让笔者百思不得其解.共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
如何利用现金流量表的信息进行审计分析
存货舞弊与审计对策
