一、对公允价值的认识及其对我国会计准则体系(2)
2013-04-30 02:44
导读：(二)可供出售金融资产。根据我国企业会计准则规定．可供出售金融资产存终止确认即被处置时．将释放H{利润。因为原汁入所有者权益的公允价值变动部
(二)可供出售金融资产。根据我国企业会计准则规定．可供出售金融资产存终止确认即被处置时．将释放H{利润。因为原汁入所有者权益的公允价值变动部分将转出．计人当期的投资损益。目前，我国很多上市公司将大部分对外投资放在“可供出售金融资产”中进行核算．这些投资市价的波动就直接影响资本公积．浮亏却没有在利润表中得到反映。从这个意义上说．目前我国上市公司所拥有的近3万亿元可供出售金融资产，相当于一个巨大的利润“存折”。但这种利润在金融危机面前隐藏着巨大的风险。根据我国《金融工具确认和计量》准则及其应用指南的规定：“分析判断可供出售金融资产是否发生减值．应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后．预期这种下降趋势属于非暂时性的．可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。”这些隐藏的浮亏，只有通过计提减值准备才能从资本公积中转出，并在利润表中反映为资产减值损失。
(三)投资性房地产。我国《企业会计准则第3号—— 投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等 该准则为企业投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响。而不再单独计提 从我国实际情况来看，投资性房地产的公允价值评估将对投资者理解上市公司价值产生很大影响。公允价值的变化将加大净利润的波动幅度，容易误导投资者并间接影响上市公司的市场形象。目前，我国评估市场刚刚起步，公允价值的确定是否合理是投资性房地产后续计量是否合理的关键。这意味着若计人投资性房地产公允价值，上市公司利润波动将增大，给投资者对公司价值的判断将带来影响。
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三、后金融危机时代后我国采用公允价值计量的应对措施
金融危机的发生，对公允价值计量在我国今后的发展带来一些启示，应该采取一些措施，进一步完善公允价值的运用。
(一)政府的积极干预。在市场失灵、集体失去理性时，政府必须及时出手积极干预。如美国证交会采取临时紧急措施。暂时禁止卖空799家金融股．以保护证券市场品质，强化投资人信心；英国金融监管部门采取了暂时禁止建立新的空头做空29家金融公司股票的干预措施．要求持股超过0．25％ 的空头每日进行披露：俄罗斯政府为遏制金融市场暴跌暴涨、防范银行倒闭，数次下令市场暂停甚至停止交易。鉴于其他各国的经验． 当我国发生这种极端情形下的市场危机时，政府应该采取出台禁令、临时市场管制、加强某些交易的披露、暂停金融市场交易等措施。来避免市场环境急剧恶化。
(二)改进公允价值计量。从西方各国目前采取的实际行动看，在全球金融危机面前．公允价值似乎很难从金融危机及相关拯救行动中干净抽身。在美国参众两院表决通过的救援法案中．赋予了美国证券交易委员会暂停使用公允价值计量的权利。国际会计准则理事会投票通过放宽公允价值会计准则的决定。欧洲议会和欧盟成员国政府决定修改欧盟现行会计准则中有关按市值计算资产价值的规定．以帮助金融机构更好地应对当前的金融危机。我国也应该适时改进公允价值计量，公允价值计量的根本在于取得的公允价值要“公允”，第一． 研究制定全面统一的公允价值计量指南。财政部公布的企业会计准则以及操作指南都没有详细提及计量公允价值时应该考虑的一些因素．也没有提及公允价值具体的计量方法，这将影响公允价值计量的实务操作性和计量的可比性。为此，财政部门应跟踪国际公允价值应用研究的最新动态，借鉴其成熟经验并结合我同国情，制定统一的公允价值计量指南。另一方面，还应该及早制定一套完整统一的资产评估法、注册资产评估师法，以便在法律上对资产评估行为进行约束和规范 第二．进一步完善我国经济数据信息的提供平台或网络。当务之急是充分利用现有网络平台， 通过政府协调指挥与各行业协会合作，建立起政府和各行业的物价体系及数据平台，定期发布相关信息，如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测，及时提供物价参考依据。
