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一、对公允价值的认识及其对我国会计准则体系的影响
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场客观价值认定而不是其主体的主观价值认定。在存在市场交易的情况下,交换价值即为公允价值。正是由于公允价值本身的特点.国际会计委员会(IASC)将公允价值定义为:“公平交易中.熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”美国会计准则委员会(FASB)认为公允价值是指:“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”我国于1998年发布的《债务重组》中,首次采用公允价值计量。在2001年1月前修订的债务重组、非货币性交易等准则中有公允价值的运用,但由于接连出现利用债务重组等交易中公允价值因素操纵利润的行为,同年财政部又取消了公允价值在上述准则中的应用。2006年我国新颁布的企业会计准则中,将公允价值的定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值的引入对于完善我国会计准则体系具有十分重要的意义,其具体表现在以下几个方面:
(一)采用公允价值计量有利于提高会计信息的相关性。公允价值与历史成本比较而言,能较好地披露企业获得的现金流量.从而更确切地反映企业的营运能力、偿债能力及盈利能力。因此,按公允价值计量得出的信息能为企业管理当局、投资者、债权人的经营、决策提供更有力的支持。
(二)采用公允价值计量能够更好地计量企业的收益。按传统的会计学收益概念,会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和相对应费川之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外.还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得或损失.较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值,还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。这样町弥补会计收益的不足而向经济收益看齐。更加准确地披露企业获得的现金流量.更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益,可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
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