简论战略管理会计方法体系研究(3)

　　笔者认为，应在对战略管理会计研究现状进行梳理的基础上，构建满足企业战略管理需要的战略管理会计方法体系。

　　(二)基于企业战略流程的战略管理

　　会计方法体系的设计战略管理会计方法与战略管理的关系是什么?各方法之间存在何种联系?这些问题不仅是进行战略管理会计方法研究的出发点，更重要的是，通过对这些问题的透视，既可以找出贯穿于战略管理会计方法的主线，也为构建战略管理的会计方法体系提供了导航作用。因此，笔者试图从战略管理会计定义出发，通过梳理有关战略管理会计定义的经典解释，构建出适于企业战略流程的战略管理会计方法体系。

　　Simmonds将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析，用来建立和控制企业战略”。Bromwich将战略管理会计定义为“收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。C0vindajan和Shank认为战略管理会计是成本信息在战略管理的战略表述、战略传达、战略实施和战略控制等四个阶段中所起的作用。管理会计师特许委员会(CIMA)认为战略管理会计应内外兼顾，其给出的定义是：“在战略管理会计理念下，企业在重视非财务信息和内部提供的信息的同时，设计企业外部因素的信息也受到同等程度的重视”。余绪缨教授认为：“战略管理会计可从战略的高度，提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，并对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业决策层知己知彼地进行战略的制定和实施，保持并不断创造竞争优势，以促进企业长足、健康发展”。王化成和杨景岩将战略管理会计定义为“战略管理会计是以企业价值最大化为最终目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略管理业绩的一个管理会计分支”。夏宽云认为：“战略管理会计就是一种明确强调战略问题的管理会计方法，它把管理会计建立在一个更广泛的背景上，是财务信息被用于战略以取得持续的竞争优势”。其主要职能在于：“一方面为企业的战略管理决策提供有用的信息，即为确定企业的战略目标、拟定实施战略的备选方案、选择适合企业的战略方案、制定实施战略的措施、监督与考核战略的执行情况等一系列战略管理活动提供决策依据;另一方面以战略眼光来评价企业的内部信息”。

　　战略管理是企业为求得长远发展和核心竞争力，根据外部环境的变化和内部的资源条件采用一定的方法和技术，对企业各层次的业务活动所进行的全局性谋划过程。根据这一定义，战略管理一般可以分为三个阶段：战略的分析与选择、战略实施与控制、战略业绩的计量与评价。这三个阶段构成了一个循环发展、螺旋上升的循环体系，也就是战略流程。而在提取的关键词中，“确立战略”、“实施战略”和“评价战略”构成了战略流程;而“信息”则存在于战略流程的各个阶段，即战略流程的每个阶段，都需要对“信息”进行收集、分析、加工和处理，从而帮助企业的领导者知己知彼，最大限度地促进本企业的改进和完善，保持并不断创新其竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。在对信息进行收集加工时，需要使用一定的方法，而战略管理会计方法则显示出一定的优越性。因此，笔者认为，战略管理会计方法是联系战略流程与信息的桥梁，应该在战略流程的基础上构建战略管理会计方法体系，其框架结构如图2所示。

　　在战略分析与选择阶段，企业可以通过竞争对手分析、价值链分析判断竞争对手的成本、效益及其竞争力;通过产品生命周期分析来确定企业是否处于成长期或衰退期;通过结构性成本动因分析判断企业的政策、经营规模等因素是否合理;通过预警分析来发现企业潜在的危机;通过市场定位分析判断企业所处的行业环境及自身的竞争力，借以选择适合本企业的战略决策。

　　在战略实施阶段，企业可以通过对内部价值链分析，作业成本管理判斷企业的增值与非增值作业，并消除非增值作业，优化增值作业，提高企业的经营效率;通过目标成本管理帮助企业尽可能实现目标利润;通过执行性战略成本动因分析调整企业关键价值链上的资源配置。提高企业价值;通过全面质量管理，缩小企业的故障成本支出，维护企业及其品牌的声誉。通过上述控制措施，实现企业战略实施中的控制。

　　在战略业绩评价阶段，企业可以通过平衡计分卡快速而全面地评价企业韵战略业绩;通过标杆法，发现本企业与绩优企业在业绩上的差距，以便加以分析和改进。

　　如果说，战略管理会计方法是保证企业战略实现的前提和基础，那么，战略流程则是贯穿战略管理会计的主线，在战略选择阶段，战略管理会计方法可以帮助企业制定并选择相应的战略;在战略实施阶段，战略管理会计方法是保证企业战略的执行和监督;在战略业绩评价阶段，战略管理会计方法可以帮助企业及时调整战略。

　　四、结 语

　　虽然在本文研究中的样本选择和研究方法存在一定的局限性。但是，并不影响本文对已有观点的认识和理解，笔者认为，在对战略管理会计方法研究现状梳理的基础上，按照战略流程构建战略管理会计方法体系是适应当前企业战略管理发展漸流和趋势的。在战略管理会计中，企业是主体，“信息”是客体，战略管理会计方法是手段，而战略流程则是贯穿战略管理会计的主线，也是构建战略管理会计方法体系的基础。随着全球经济一体化趋势的加快以及国内外竞争的加剧，战略管理会计方祛体系将以其特有的系统性，实用性和操作性为企业战略管理服务。