存货计价方法的比较与运用(2)

　　(二)存货计价方法的原则

　　一般来说，企业可根据企业自身的实际情况，综合的考虑下述要求，选择适合企业的计价方法。

　　1 客观性

　　企业在选择存货计价方法时，应注意不同存货的计价方法对企业会计信息真实性的影响，应选择一种能较为客观的反映企业会计信息的计价方法。

　　2 重要性

　　各种计价方法均有优点和不足，企业应根据自身的实际情况、会计工作基础的水平，从符合企业工作的重要性出发，选择一种对企业的财务状况和生产经营利大弊小的存货计价方法。

　　3 谨慎性

　　在市场经济条件下，市场竞争日益激烈和复杂，为保证企业生产的持续稳健进行，企业应选择适合企业的较为稳健的存货计价方法。

　　4 目标性

　　按《企业会计准则》的规定，“会计的处理方法前后各期应当一致，不得随意变更”，企业在选择企业存货计价方法时，应当从企业长期经营目标出发，选择使用于企业存货计价方法，而不是以企业的短期行为轻率抉择。

　　综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。

　　会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。为和国际会计准则接轨，2006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。

　　需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。

　　二 各种存货计价方法的比较及对企业会计信息产生的影响

　　(一)存货计价方法的比较

　　1使用目的不同

　　个别计价法通过个别配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润;加权平均法使用单一价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价;移动加权平均法也使用平均价格计价但偏重最近的进货;先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重于资产计价;后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量。

　　2对存货资产账面价值的计量不同

　　个别计价法将特定成本与特定收人相配比，其期初和期末存货资产帐面价值取决于存货的实物流转情况;使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本，但它既反映不出当期成本与当期收人之间的合理配比关系，也反映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价，而是用平均价格反映存货资产帐面价值;先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货，而里存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值，其接近程度依赖于价格变动的速度和存货周转速度，当存货周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格;后进先出法与先进先出法刚好相反，最先售出或使用的存货是最近购买的存货，而置存的存货却是库存最久的，所以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本。综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产帐面价值的影响表现为:当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少;个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显

　　3 对损益的影响不同

　　个别计价法是将特定成本与特定收人相配比，其对当期损益的影响取决于存货的实物流转;先进先出法期末存货表现为最近的成本，而发出存货为历史成本，当价格不断升高时，当期收益较高;后进先出法期末存货以历史成本计价，发出存货为现实成本，当价格不断升高时，收益较低;加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断升高时平均价格随之升高，导致收益降低。

　　4 对当期应纳税额的影响不同

　　由于各种方法对当期损益的影响不同，进而对当期应纳税额的影响亦不同，个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响;采用先进先出法，当价格不断升高时，当期收益较高则当期应纳税额较高;采用后进先出法，当价格不断升高时，收益较低故当期应纳税额也较低，因此采用这种方法可产生一项永久性的所得税递延，从而使得这种方法得到广泛运用;采用平均成本法当价格不断升高时收益降低，当期应纳税额较低，但其降低幅度小于后进先出法。

　　5适用条件不同

　　个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购人或制造并单独存放的存货项目，因为对于大部分大规模生产的企业来说，同种存货之间没有质的差异，采用这种方法没有意义。加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存货;移动加权平均法适用于永续盘存制;先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法;后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。

　　(二)对企业会计信息产生的影响

　　1 对期末存货价值以及本其利润的影响

　　个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则;先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实;加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的水平次于先进先出法。

　　存货计算的基本公式为：

　　销售成本=期初存货+本期进货-期末存货…………………………………2.1

　　利润计算的基本公式为：

　　税前利润=销售收入-销售成本-各种税费…………………………………2.2