存货计价方法的比较与运用(3)

　　净利润=税前利润-所得税…………………………………………………2.3

　　不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。

　　不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。

　　2对企业财务比率分析指标的影响

　　存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响。由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。

　　存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响。在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。

　　存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响。对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。而在后进先出法下，市盈率比较适中。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。

　　3对经营成果产生的影响

　　存货主要用于对外销售，构成销售成本。同时，还有可能自用，构成营业费用、管理费用等，但其所占比重很小。存货计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。采用加权平均法只是在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。采用移动平均法计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。使用这两种方法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。但采用这两种方法会使当期销售利润大于与当期实际进货成本配比得到的销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。采用个别计价法是以假设存货的成本流转与实物流转相一致为前提，对发出存货进行计价的一种方法。该方法计算发出存货的成本和期末存货成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，成本较、高，对大多数存货品种来说都不实用。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，存货较接近于最近购货成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值。因此，在通货膨胀条件下，销售成本偏低，使得利润虚计。后进先出法假设后收进的存货先发出，发出的存货按最后收进的单价进行计价。销售成本较接近当前的市价。在通货膨胀条件下，销售利润较存货采用先进先出法计价低，但是，当期销售收入能与当期销售成本相配比，能够反映出当期经营者的经营绩效。

　　参考 文 献

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