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对管理会计的现状、问题及对策探索(2)

2013-11-08 01:12
上述分析表明：法人治理结构是所有当事人契约关系的网络，是一种内控制度。这不仅需要研究内控制度，而且要研究与这种内控制度相适应的控制程序设计、激励制度等等。

(二)预算管理
预算管理是西方国家的管理惯例。在我国企业，从1990年开始搞预算管理，目前已经相当普及。原国家经贸委、财政部都曾发布专门文件，要求国有企业推行预算管理，16届3中全会《关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》明确要求国有企业实行“资本经营预算制度”。但还必须看到，我国预算管理并不到位，主要问题是：

1．如何将战略与预算有机地结合起来。按照国外的思路，实现结合的中间纽带是平衡计分卡。这无疑是对的，但在实际操作上问题很多。例如选择多少指标、如何将战略指标在公司各个部门之间分割、非财务指标如何分解和与财务指标配合等等。
2．预算指标水平。在存在风险和不确定的条件下，预算指标水平多高算高、多低算低，是无法判断的，因而指标水平的确定就成为一个重要的问题。传统上，确定“可行”(Practical)水平和“理想”(Ideal)水平的方法已不适应现代企业经营环境。国内外一些企业实行高指标预算(Stretching Budgeting)，欧洲一些学者又倡导超越预算(Beyond Budgeting)，都切中现行预算管理实务的弊端。高指标预算和超越预算的共同点就是只要下级能够接受，指标水平能高则高。但这需要灵活的激励制度相配合，需要与若干非财务指标相衔接。所谓“灵活的激励制度”在构造上应该是什么样、预算与非财务指标如何衔接起来等问题，都还悬而未决。
3．预算松弛。在经济学上属于信息不对称，在我国实务上就是“扯皮”。因为扯皮问题导致预算失灵、甚至放弃预算管理系统的企业并非少见。为减缓预算松弛而需要研究的问题很多，包括：(1)如何发现预算动因，并使之标准化；(2)如何建立标杆库(Benchmark Pool)，为预算编制与审批提供一个参照系；(3)如何在流程优化的基础上，编制作业预算(ABB)；(4)如何从预算松弛的角度设计激励制度；(5) 如何利用多种管理方法的配合，综合治理预算松弛。

(三)成本控制
尽管“邯钢经验”被宣传了近10年，但我国大多数企业仍然不重视成本问题。在美国，降低1元成本，相当于增加6-7元的销售；质量成本占销售收入的比重应该在4％左右，而实际上则在19％左右，提高质量无异于开采一座金矿。我国的成本的主要问题一是劳动力成本低、土地资源廉价，但单位成本却比国外高；二是销售毛利率很高，但税前利率则很低；三是跑冒滴漏即白领职业犯罪严重。为了保障入世后在国际竞争舞台上立于不败之地，下列问题特别值得研究。
1．如何将建立在流程理念基础上的作业成本推广到制造业中的管理和服务部门，推广到非制造业、政府机构和非赢利组织，以便降低制造业的管理成本和整个社会的服务成本。
2．如何通过目标成本，将新产品的开发与设计、将新技术采纳与成本管理系统地结合起来，依靠技术降低成本。
3．建立健全内部控制制度。以COSO报告为代表的内控制度不完全适合一个组织设计和实施内控制度的需要。所谓内控制度至少应该定义为：“一种最优化、最简洁和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准”和“一种授权体系和责任体系”。如何站在企业立场上设计这样一套可操作的内控制度并付诸于实践仍然是一个挑战性课题。
4．我国企业成本理念落后，是否可以说通过采用管理技术和科学技术降低成本，并尽快将职工工资与国际接轨。
(四)激励制度
激励制度是管理会计的新课题，而且重点是针对公司中下层经理和员工。财务会计研究激励制度在时间上稍长一些，但重点在高层，而且以每股受益、股票价格等财务指标作为业绩考核指标。平衡计分卡的问世证明财务会计研究激励制度的方式是不恰当的。按照我们的理解，所谓激励制度就是业绩指标与奖惩资源的结合，是一个组织实现组织目标、贯彻组织战略和塑造积极的组织文化的最强有力杠杆。需要研究的问题包括： 大学排名
1．如何设计奖金库?
2．如从战略出发，设计一套既具有个性化又具有整体统一性的指标体系?
3．如何将财务指标与非财务指标结合起来?
4．如何评价业绩指标?客观、主观、还是主客观结合的打分方法?
如何解决以上问题，笔者认为可以从一下几个方面着手：
(一)开展管理会计的基本理论研究，制定管理会计准则。管理会计基本理论是对管理会计问题的本质与规律的认识，是探讨其他会计理论问题的基础。因此，我们应结合建立社会主义市场经济体系与现代企业制度的要求，同时吸收相关学科的研究成果，建立管理会计准则。管理会计准则是管理会计实践依据的法则和标准。
(二)拟定管理会计实务的基本框架。由于多种原因的影响，目前相当数量的企业及其会计人员还不能独立地设计出一整套可满足企业经营管理需要的管理会计应用体系，还不具备直接根据普通管理会计教科书系统、自如地开展管理会计实务的能力。因而，管理会计要想在实践中得到推广与应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学、系统地归纳总结，因此，有关部门在做好应用管理会计的宣传、教育的同时，应尽快拟定出管理会计实务的基本框架。
(三) 努力提高企业决策者与会计人员的素质。企业经营决策对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，有了懂管理的领导及队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计人员，进而提高他们的科学文化水平与业务素质，这才能使管理会计在企业中得到有效的应用与推广。
(四)抓好管理会计基础教育。一门学科成熟的最主要标志是具有一套完整、系统、规范的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材，并以此为指导，展开理论与实践的学习与研究。 （科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布）
(五)紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。从组织方面应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。
(六)大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用