评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 会计论文 > 正文

论会计文化与会计准则的关系及对会计准则制定

2014-04-12 01:07 　　　人类进步的历史就是文化演进的历史，生物的人经过文化教育转化为社会的人。文化影响着人们的个性、气质、情操、作风，同样也深深地影响着经济社会和制度建立。会计作为经济社会的一局部，其产生与开展都是处于一定的社会文化环境中的，会计原则作为会计活动的笼统和概括，也深受文化的熏陶。不同国度和民族的文化差别是形成各国会计原则差别的重要缘由之一。
　　一、文化与会计文化的内涵
　　（一）文化的内涵
　　《辞海》关于“文化”是这样解释的：“从广义上讲，文化是指人类社会历史理论过程中所发明的物质财富和肉体财富的总和；从狭义上讲，是指社会的认识形态，以及与之顺应的制度和组织构造。”
　　文化是一个国度和民族的底蕴，文化传统的影响是普遍而深远的，它无形的影响着人们的思想和行为，包括会计思想和会计行为。不同文化的差别表现了民族性格的差别、社会价值观念的差别和处世哲学的差别。反映到会计上，不同国度的会计概念同其文化一样，是别具一格的。因而，对文化和跨文化问题及其对会计影响的研讨，是了解会计原则国际性差别的关键。
　　（二）会计文化的内涵
　　会计文化是人类社会发明出来的有关会计方面的物质财富和肉体财富的总和。包括三个层次：最外层，即会计物质文化层，包括会计物质生活材料、会计工作、生活环境、会计工作条件等方面，构成会计活动的物质根底，它外显会计文化的兴旺水平;中间层，即会计制度文化层，包括会计法规、会计制度、会计职业道德标准、会计机构组织方式、会计教育制度以及会计群体行为原则、交际和文娱方式等要素，它是会计物质文化和会计肉体文化的中介;最内层，即会计肉体文化层，包括会计价值观、会计的认识、肉体风貌、心理素质、思想方式等方面，它是会计文化的中心。可见，会计文化本质上是会计的物质、制度、肉体诸要素的动态均衡和最佳组合，是会计理论与理论的升华。

（科教范文网http://fw.nseac.com）

　　开展有中国特征的会计原则体系必需要构成和开展契合中国国情的会计文化。推进会计文化建立，虽不是会计开展的直接要素，但却是最耐久的决议要素。优秀的会计文化建立，将为会计开展起到引导、凝聚、鼓励、约束作用。
　　二、会计文化与会计原则的关系
　　以社会价值观为中心的社会文化环境，对会计原则的制定和施行有着重要的影响。早在20世纪70年代初，已有学者提出社会价值观是影响会计制度重要要素的说法。他们以为，企业会计除了技术处置程序外，还牵涉到人为要素，如会计原则的制定、解释与选择应用是人为的；披露哪些信息及如何披露是人为的等等。由于各种与会计制度或实务相关的决策几都离不开客观判别；而客观判别又受因循至今的社会价值观的影响，因而，文化这种社会价值观对会计原则和制度的构成与开展具有必然的影响。各个不同国度和民族的文化背景不同，必然会对各国的会计原则的制定和施行产生重要的影响。最早将民族文化与会计制度联络起来，做出较详细解释的是英国学者格雷提出的理论形式。
　　（一）格雷的会计价值观理论
　　格雷指出文化可经过两种途径对某国的会计制度形成影响。一是社会价值观经过对各种社会制度的影响来间接完成对会计制度和会计原则的影响。二是社会价值观可借助对会计文化和会计价值观的影响来影响各国会计制度及实务。提出了四维的会计价值观理论，即职业化与法律管制、统一性与灵敏性、稳健主义与悲观主义及失密与透明。
　　1.职业化与法律管制。针对会计原则的制定和会计原则施行过程中的监管，格雷以为，职业化水平较高的社会倾向于由会计职业团体或其他独立机构来制定会计原则并对其的执行状况停止监管，主张政府应尽量减少干预，鼓舞会计人员依据专业学问和经历停止独立判别；而职业化水平低的社会则倾向于用标准化的详尽的法律条文规则企业财务报告的内容及格式和会计人员在会计实务工作中的请求。在这样的社会中，强调会计人员应遵照法规，其可供选择的空间相对较小。
　　2.统一性与灵敏性。该层面是针对会计原则应细致规则每一会计实务的处置细节，还是应规则趋向性的准绳以给会计人员较大空间，即会计原则的制定应是准绳导向还是规则导向。格雷以为，普通状况下，个人认识较低或集体认识较高的社会倾向于推行统一的会计制度，请求企业严厉遵照法律法规的请求和监管。由于集体主义强调整体利益，硬性规则有关会计程序与办法能够减少解释原则或自在选择惹起的争议。权距大的社会，等级观念强，人们较倾向于服从权威，较愿意承受教条式的会计规则。躲避不肯定性认识高的社会为减少或防止将来可能惹起的疑虑或争议，常常由政府在会计原则中作细致明白的规则，统一施行，以此来保证公共利益。
　　3.稳健主义与悲观主义。针对面对风险或不肯定性要素时，对资产确实认和计量，对收入、费用确认办法的选择，稳健主义倾向于以悲观慎重的态度看待可能发作的事项，从而招致资产低估，利润低估；悲观主义则反之。普通来说，社会躲避不肯定性的水平越高，出于对风险的厌恶在面对将来不肯定性事项时，常常会做出悲观的预测及选择激进的会计处置办法，以防止实践结果不如想象中悲观所需承当的结果。
　　4.失密与透明。针对企业到底应披露几会计信息，失密性倾向于把企业的财务信息作为商业机密来处置，仅关于企业运营、资金筹集等有亲密关系的信息停止公开披露;透明性则倾向于采用透明的、开放式的、对社会公众担任的办法公开披露企业的财务信息。集体认识强的社会把整体利益置于个人利益之上，权距大的社会倾向于尊重与服从长官认识，因而在这样的社会中，充沛披露企业信息的意愿相对较弱。
　　（二）中国人文文化对会计及其会计原则的影响
　　中国人文文化对会计及其会计原则有着深远的影响。由于中国崇尚集体主义的文化特征和权利间隔较大，会计、审计人员独立发挥职业判别的空间狭小，会计职业团体的影响不大，职业管制较紧，会计人员工作时循规蹈矩，需求一定的标准和文本；从中国会计开展的历史来看，会计制度正是这种人文文化特征的表现。因而，目前中国会计标准体系实行会计制度与会计原则双轨制。而且会计制度和会计原则必需要由权威性的政府机构而不能是民间的会计职业团体组织制定。由于对不肯定性的逃避水平高，反映在会计工作方式上需求有详细的工作标准指南，因而，在会计原则体系框架构造中增加了第三个层次——会计原则指南、进步会计原则在会计实务中的可操作性。

（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布）

　　另外，从崇尚中庸这一点来看，由于中国人为人处世的中庸态度，使得会计人员在披露会计信息时要坚持公道、公正的准绳，统筹各利益相关方，满足各利益相关方信息需求。这一点与中国会计原则体系的目的多元化是相分歧的。
　　三、从文化层面看中国会计原则的制定和施行中存在的缺乏由于中西方文化的互相交流及浸透，中国的社会文化正在不时地改动，中西方文化也正在不时地趋同。中国会计原则体系的变革与开展受社会文化环境影响较大，社会文化特征发作了革新，会计原则体系的建立也在不时地与之顺应，而且随着中外文化的不时交融与趋同，会计理论与实务也将逐步趋同，最终使中国的会计同国际相接轨。但是，虽然会计变革进一步完善了中国会计原则体系制度，但会计信息失真等问题并没有得到很好的控制和处理，一方面在中国会计原则及制度的制定中还存在着缺乏之处，另一方面在会计原则及制度的施行过程中仍有很多偏向呈现。
　　（一）会计人员的职业判别力较差、职业素质相对较低
　　新公布的企业会计原则和企业会计制度请求会计人员有较强的职业判别才能，如对各项资产减值的判别，对或有事项结果的判别等。目前，中国会计人员的职业素质有所进步，但从整体上看，随着会计原则中对会计人员职业判别的请求的增强，其职业素质还是相对较低的。因而，会计人员在实践会计处置中很难合理、精确地把握和运用其职业判别才能，这些对会计信息的质量将有所影响。
　　（二）会计原则中的慎重性准绳在实践执行中有一定艰难
　　新原则和新制度规则计提资产减值准备，是为了挤出企业资产收缩的水分，剔除企业的不良资产，真实地反映企业资产的实践价值，保证会计信息材料的真实性。但在执行过程中单位的普遍积极性不高。形成这种状况的主要缘由是对资产停止减值准备处置，会影响到企业的资产总值及企业利润，有可能使盈利企业变成亏损企业，虽然反映了企业真实的财务情况和运营成果，但对企业特别是国有企业指导的政绩考核而言是不利的。在中国目前“官出数字、数字出官”现象还未基本处理的状况下，慎重性准绳应用有一定的难度。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
　　（三）会计原则及制度执行过程中的扭曲现象仍然存在
　　新原则和新制度较多地运用了国际会计原则的有关标准及计量规范，力图同国际接轨，但在执行中常常会发作扭曲现象。同样是一个标准的计量规范，在不同的文化环境下执行的结果出入很大，这不能不说是文化要素的影响。中国会计原则制定和施行中存在的缺乏，从文化层面剖析主要是中国社会文化特征所决议的。由于受集体主义和大权距的影响，会计人员遵从于上级旨意比拟普遍，为了维护小集体或个人利益能够随意低估或虚报资产和收益，到达其所希望的目的。由中国文化特征决议，中国在会计管理上推崇大一统。但过多的大一统也形成了阳奉阴违，所谓“上有政策，下有对策”，影响着会计原则及制度的施行，招致会计信息的不真实。
　　四、对中国制定会计原则的启示
　　中国会计原则完善与开展的总体目的应当是树立与中国经济开展程度和资本市场的完善水平相顺应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋向相谐和，充沛表现投资者、债权人和管理者请求，构成构造严谨、内容完好、逻辑一向、高效适用、集现代信息技术和会计管理办法于一体的具有中国特征的会计原则理论和办法体系。为此就要探究会计新的指导思想，新的准绳、制度及技术办法，而这无疑对传统的文化观念提出了应战。中国的文化环境及社会价值观限制着中国会计原则体系变革的目的及详细内容，会计变革必需要与文化环境相顺应，促进社会文化的开展，同时社会文化的开展又促进了会计变革的停止，文化环境与会计原则体系的开展与完善是互动的。因而，会计原则体系的树立应留意顺应和改善会计所处的文化环境。
　　（一）非正式制度的传统文化和正式制度的会计原则 （转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
　　文化是社会群体价值观的反映，它是价值观念、伦理道德、习俗习气和认识形态等非正式制度的统称。而就会计而言，包括会计法在内的强迫执行的机制和规则以及标准会计信息的会计原则和相应施行的审计制度等都属于正式制度，其中以会计原则为中心。作为正式制度的会计原则和非正式制度的文化以不同的角度和力度共同约束着会计活动。
　　从中国会计原则制定的参考根据来看，主要是自创和模拟英美形式的会计原则和国际会计原则。将正式制度的西方会计原则引入中国，必然会对中国现有的会计理论活动产生一定的影响，更重要的是与以中国传统文化为根底的非正式制度发作一定的摩擦和冲击。谐和两者的关系，使会计原则和中国特有的文化背景相顺应将是中国会计变革过程中的重要问题。
　　（二）中国的传统文化与会计原则的国际化开展
　　1.中国传统文化中的容纳肉体允许会计原则的国际化开展。中国会计原则的开展强调与国际会计惯例和全球经济一体化趋向相谐和。从会计原则制定程序来看，中国与英美及国际会计原则委员会的做法也是十分接近的。只是在咨询意见的范围、咨询意见的普遍性、对咨询意见汇总和反应的标准化、与已发布原则的衔接和定稿方式等方面还有改良的必要。目前在会计国际化问题上，自创、谐和、分歧的提法曾经成为中国会计界的主流认识形态，实践上这种自创吸收的思想，本源于中国传统文化中容纳的肉体，这种容纳肉体使得中国传统文化具有了特殊的交融力，而这种文化交融力也就成为凝聚中华民族一种亲和力，中国传统文化自古以来就有自创、吸收、为我所用、兼容并蓄等思想。中国会计原则的国际化正是变革开放形势下对外来文化的一个吸收过程，会计界提出的“积极自创国际会计惯例”就是经过吸收国际通行的规则和文化，变化中国的会计制度。在这个制度变化过程中我们应一直坚持“拿来主义”，不是一味照搬照抄西方的会计制度，而是依据中国国情树立既合适我们本人的文化传统和价值观念又充沛与国际惯例谐和分歧的一整套规则。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
　　2.中国会计制度变革的方式应与中国传统的价值观念特征相顺应。行为学以为，影响某一行为变化的实质要素是其价值观念的变化。社会群体的文化价值观有着严密的传承性特征，例如，以人伦为本位的传统价值观至今仍发挥着宏大的潜在作用。有着几千年的历史传承的儒家文化已把社会次序和伦理原则绝对化，从而逐渐构成了一套包括“三纲五常、宗教立法”在内的标准和程式。中国的会计人员长期以来曾经习气了服从详细、细致的会计制度。由财政部制定会计原则并赋予其法律位置将有利于会计原则取得普遍的认同。因而，在会计变革的过程中，由财政部等政府机构为主导推进中国会计原则的国际化进程，将更与中国传统价值观念特征相顺应。
　　3.中国会计原则的开展应是渐进式的过程。中国传统的儒家文化强调“中庸”的思想。人们的社会价值观表现为阴柔的特征，“以和为贵”、崇尚人际关系得融洽成为人们的根本行为原则之一。这些传统文化和心理使得中国人不喜欢大起大落和高风险的革新方式，而较容易承受渐进的、稳健的变化。因而，为顺应这种文化传统，在中国会计原则的开展和国际化过程中采取渐进的方式较为明智。这样，不但会顺应公众的传统的心理行为习性，也将大大地加强会计人员对会计原则开展和革新的认同感，从而减少了制度变化的阻力和本钱。
　　总之，在中国会计原则国际化开展的问题上，应坚持与中国传统的文化背景相分歧。以外乡的传统文化与外来的正式制度匹配要优于全盘西化，非正式制度传统文化与正式制度会计原则的同步谐和开展不只是可能的而且是非常必要的。