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CPA审计质量主要影响因素研究

2014-04-10 01:11 　　1 审计质量de主要影响要素
　　影响审计质量de要素shi多样de和复杂de，让我们借用郝振平de简单贰分法，详细如图1所示。
　　从图中能够看出，高质量de审计shi指两种状态。管理者de财务报表shi真实de，注册会计师出具de审计报告也shi真实de；管理者de财务报表shi虚假de，同时注册会计师出具de审计报告也shi虚假de。这shi壹种理想de审计结果和质量状态。在实务中，发作低质量审计de状况shi管理者编制de财务报表shi虚假de，但shi审计意见却以为报表shi真实de。这种状况有可能shi由于注册会计师缺乏应有de职业技艺和职业慎重形成de审计失误，也可能shi注册会计师缺乏独立性而形成de，即影响CPA审计质量de要素只要两个：壹shiCPAde专业胜任才能，即其在审计中发现问题de才能和概率，shi内因；贰shiCPAde独立性，即CPA发现问题后停止披露de概率，shi外因。
　　2 存在de问题
　　2.1 外部要素方面存在de问题剖析
　　2.1.1 审计市场对高质量审计效劳需求不激烈
　　市场缺乏对高质量审计de需求shi影响我国审计质量de基本缘由。到目前为止，我国对会计信息de审计需求，主要shi由政府发明de，而非市场de内在请求。政府作为宏观市场de管理者和监视者，以本身de强迫力气来请求企业de财务报告必需由注册会计师停止审计，以独立de视角，来监视企业de经济行为（刘锋、林斌，2000）。关于企业而言，只能shi被动de消极de按规则延聘CPA停止审计，而从未想过经过审计来控制会计信息de质量，也就shi说市场没有构成自发de审计质量控制请求。
　　2.1.2 法律制度建立不完善
　　在我国，关于上市公司造假与注册会计师审计失败问题上，相关de约束对象包括企业管理层、注册会计师、企业会计人员、证券投资机构等,触及de法律有《公司法》、《会计法》、《企业会计原则》、《独立审计原则》。但这些法规de制定主体不统壹，有财政部、证监会、审计署、还有注册会计师协会，招致法规内容上存在互相堆叠de局部，在监管权上各主体停止抢夺，在呈现问题时，又互相推诿。同时从这些法规de内容上看，也存在不完善de中央，比方处分措施不明白，量刑宽严不壹。最主要deshi造假者和注册会计师本身所接受de法律风险比拟低，当前我国证券市场上违法违规者de处分大多shi行政处分，只要对银广厦de担任人停止了刑事处分。因而如何完善法律标准，如何依法治法，成为遏制造假de重中之重。
　　2.2 内部要素方面存在de问题
　　2.2.1 会计师事务所组织构造不合理
　　会计师事务一切肆种典型de组织方式，如表1所示。
　　独资制个人个人承当无限义务范围小，易于管理，审计才能有限，抗风险才能差
　　普通合伙制多个合伙人每个合伙人都对事务所承当无限义务范围大，审计才能强，承当风险de才能强，但难于管理，事务所风险很大
　　有限义务公司制多个股东每个股东和事务所都承当无限义务范围易于扩展，审计才能强，承当风险de才能有限，但注册会计师关注风险不够
　　有限义务合伙制多个合伙人事务所以其资产承当有限义务，合伙人对其执业行为承当无限义务范围易于扩展，审计才能强，承当风险de才能强，风险控制力强，shi主流趋向
　　我国目前大多数de会计师事务所采用deshi有限义务制，壹定水平上来说，有限义务公司制de事务所对合伙人de约束力不强，合伙人为了抢夺股份，就可能会承接壹些专业才能无法胜任de项目，招致审计质量低下。
　　2.2.2 注册会计师专业胜任才能不强
　　专业胜任才能shi对审计执业人员专业素质de请求，这shi保证审计质量de根本条件。这请求注册会计师不只要控制完成审计所必需de专业技术学问，而且还要有足够de业务经历和实务经历，纯熟de运用各种审计办法，有壹定职业判别才能，控制会计师事务所质量控制政策和程序，熟习客户所处行业de开展情况。在我国上市公司de年报审计中，常常能发现上市公司de财务报表中de数字不均衡之处或表内错误也未被注册会计师发觉de状况，这种低级错误de存在，阐明注册会计师de专业程度还有待进步。
　　2.2.3 注册会计师职业道德程度不高
　　从理论中我们发现，审计工作中呈现de许多质量问题，并非源于技术上或程序上de失误，而shi由执业人员de工作态度不当或职业义务感不强所致。关于注册会计师行业而言，职业道德就shi灵魂、质量，关系到执业者个人和整个行业de生存和开展。在我国，局部注册会计师因过多追求个人私利，在工作过程中，没有坚持高度de义务感，也没有认真de实行本人de职责，忽视道德de约束，随意出具虚假de审计报告。
　　3 提升审计质量de应对措施
　　3.1 注册会计师个人层面上审计质量控制de完善措施
　　注册会计师对审计质量起着最直接de作用，因而增强注册会计师个人de质量控制，对审计质量de进步具有非常重要de意义。注册会计师de对审计质量de控制主要表现在两个方面：专业胜任才能de进步和职业道德de提升。专业胜任才能shi对注册会计师专业素质de请求，也shi保证审计质量de前提条件，要想进步，就请求注册会计师增强岗位技艺培训和停止后续教育，及时补充和更新学问。要想使注册会计师具有较高de道德素养，壹方面靠个人de努力，另壹方面需求外部树立壹套约束机制，构成壹定de规则，注册会计师在执业中不只据守社会壹般de道德观念，而且要恪守审计职业特有de道德观念和行为原则。
　　3.2 会计事务所层面上审计质量控制de完善措施
　　会计师事务所能够从肆个方面对审计质量增强控制：执业理念（思想根底），会计师事务所de组织架构（前提），人员控制（有力de支持），审计过程控制（中心）。
　　在执业理念方面，会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向de内部文化，能够经过升级、加薪等鼓励手法对审计质量控制好de员工停止奖励，激起他们de内在动力。同时应投入足够多de资源来完善有关质量控制de政策和程序，并以文本de方式肯定下来。
　　在组织架构方面，应采用有限义务合伙制，这种组织方式可以克制事务所承当义务过大和对合伙人de约束不够两项缺陷，壹定水平上有利于促进会计师事务所de范围化开展。
　　在审计过程方面，对承受拜托、审计准备、审计施行、审计报告肆个阶段应增强控制。承受拜托时，要理解客户de组织构造、运营情况和所属行业de状况，思索可能存在审计风险de中央；在审计准备阶段，应依据审计业务商定书，肯定审计项目de担任人，装备相关人员组成审计小组。审计担任人至关重要，其应具备较强de专业学问和丰厚de审计经历，具有较高de道德素养和指导谐和才能；在审计施行阶段，首先对被审计单位de内部控制要有全面de理解；其次经过检查、察看、讯问和询证等办法，获得充沛de审计证据材料；最后对审计de全过程留存工作底稿；在审计报告阶段，应严厉检查审计报告de内容shi否完好，搜集de审计证据shi否充沛，恰当，审计工作底稿shi否完好，能否为审计报告提供有力de支持，表述shi否标准，措辞shi否得体等；在控制程序上，shi否严厉恪守了叁级复核制。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
　　3.3 法制体系de完善
　　当前注册会计师de法律义务风险比拟低，惩罚力度比拟轻，加大了他们de幸运心理，对审计质量de注重水平不够，发作审计失败de可能性较大，对投资者de利益形成极大de损伤。所以应当思索树立和完善民事赔偿义务制度，使广阔利益相关者可向违法de义务人提出赔偿诉讼，让造假人员遭到昂扬de经济代价，进壹步维护投资者de利益，同时也起到强化公众对注册会计师行业de监视和法律认识。
　　3.4 整理审计市场
　　由于会计师事务所de准入规范比拟低，开展不完善，不可防止de形成了事务所范围小，执业人员分散，组织化水平低de情况，与国际肆大会计事务所相比，不只范围小，无力承当大型审计业务，而且执业质量普遍不高，很难顺应市场经济de开展，政府应该严把“会计市场准入关”，限制会计市场de畸形开展。进步会计师事务所de门槛，特别shi证券、金融、大中型企业de审计资历，关于上市公司de审计资历请求应该更严厉，不能够随便变卦会计师事务所，以此构成注册会计师和客户力气de抗衡，削弱客户施加de不正常压力，使会计市场由买方市场向平衡市场转变。政府有关部门加大整理力度，标准中介市场de资历认定，树立自律性运作机制，为注册会计师执业发明良好de执业环境。
　　审计质量shi注册会计师职业赖以生存和开展de根底，假如说它shi注册会计师de生命，那么审计质量控制就shi生命之源。进步审计质量不只有利于维护注册会计师de利益，而且有利于维护社会公众de利益。