评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 会计论文 > 正文

论会计政策选择中的寻租

2014-07-11 01:05

　　关键词:政策选择　寻租　动因　危害　扼制对策

　　论文摘要:借鉴会计寻租已有研究及实际表现的基础之上 ,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在总财富水平和企业真实业绩(即收益)未改变的前提下,通过改变会计信息(即报告收益的数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置,从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。所讨论的是指通过企业会计政策的选择改变其真实收益,以取得不应得的资源或财富而进行的寻租活动的相关问题。
　　
　　1 利用会计政策选择寻租的案例
　　
　　1.1 会计政策选择进行寻租的准则
　　新指令明确了法定者的责任并用一系列道德准则巩固了审计者的这些职责以确保审计者的客观性和独立性。众所周知,拉玛特事件出现后,欧盟有了更清醒的认识,更趋向于接受“萨班斯-奥克斯利法案”中所昭示的美式“规则导向性”理念。审计者和规则制定者已经充分意识到这点并一直致力于寻求最佳的职业实践方式。正如官方代表Frits Bolkestein(欧盟内部委员)所说:审计者是我们防范那些想要伪造账目的舞弊者的主要“防线”……没有人会天真地认为只要出台一些指令就将会一举杜绝会计舞弊现象……但是我们现在所提议的只将会是为审计过程“注入”更多的严密性和“一剂”更强烈的道德观念。
　　1.2 利用强制性会计政策的空间进行寻租
　　由于盈余以会计政策的可选择性为前提,所以,手段的应用是在会计法规和准则的范围内进行的。主要表现在对需要估计的项目进行调整,如计提资产减值准备,计提折旧,费用化,成本分摊和存货计价等来达到修正公司盈余的目的。利用资产重组将公司外部巨额利润注入公司内部,将亏损输出公司,以实现利润转移。利用关联交易通过合法不合理的方式将关联交易产生的利润向转移,而将亏损转出。上市公司达到盈余管理的目的,利用资产减值准备,在公司业绩良好时多计提准备,在业绩不佳时少计提准备,以调节利润,利用虚拟资产和股权,利用时间差和政策变更也是公司常用的盈余管理的一种方式。

（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布）

　　
　　2 利用会计政策选择寻租的动因
　　
　　2.1 会计政策选择权的产生
　　企业会计政策选择权的产生从会计准则规范角度看,企业会计政策选择源于经济事项的不确定性与财务会计的应计制;从契约理论角度分析,企业会计政策选择是由于契约的不完全性而不能对所有会计政策条款做出详细规定;从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。
　　2.2 会计政策选择的空间
　　(1)经营者对于财务报告中存在的大量未来经济事项必须做出判断,诸如长期资产的预计使用年限和预计残值、递延税款以及坏帐损失等;(2)对于同一类经济业务,管理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法,比如,折旧方法中的加速折旧法与直线法,发出存货计价中的先进先出法、后进先出法与加权平均法;(3)经营者在营运管理方面也需进行相应判断,如存货水平、存货发出和采购的时间安排以及收帐政策等,这都会影响到成本和收入的确认与计量;(4)经营者必须合乎情理的判断跨期发生的一些费用,比如,研究与开发费用、广告费及维护费等;(5)经营者在企业联合、租赁合约以及权益性投资等方面也需要做出选择,比如,企业联合既可以使用联合会计,也可以使用购并会计;租赁合约可以是资产负债表内的内容,也可以是表外披露的业务;权益性投资可按权益法核算,也可以按成本法核算。

[1]